Увеличиваются размеры штрафов за налоговые правонарушения ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2010 г.)

Увеличиваются размеры штрафов за налоговые правонарушения

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены очередные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса. Поправок много, они затрагивают, в частности, вопросы проведения и оформления результатов налоговых проверок, предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов и сборов. Существенные изменения внесены также в главы 21, 23 и 25 НК РФ. Кроме того, уточнен состав некоторых налоговых правонарушений и пересмотрены размеры штрафов за их совершение. Штрафы в основном увеличены в 2-10 раз.

До внесения поправок размеры штрафов за нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе и сроков представления налоговых деклараций зависели от продолжительности такой просрочки (в пределах 90 календарных или 180 рабочих дней соответственно либо сверх этих сроков). Теперь подобной дифференциации ответственности больше нет. Поэтому все нарушения порядка постановки на учет в налоговых органах и ответственность за их совершение отражены в статье 116 НК РФ, а статья 117 НК РФ, предусматривавшая ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, отменена. Статья 119 НК РФ, в которой установлена ответственность за непредставление налоговой декларации, сокращена до одного пункта.

Еще одна важная поправка - введен штраф за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Так, если согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность в электронном виде, но в нарушение этого требования сдает ее только на бумажных носителях, с него взыскивается штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Уточнено понятие грубого нарушения организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Подробная информация об изменениях, касающихся налоговой ответственности, приведена в таблице *(1). Эти изменения вступают в силу с 2 сентября 2010 года*(2).

Обратите внимание: налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, взимаются в прежнем порядке (п. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Допустим, новая редакция НК РФ предусматривает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем была установлена до вступления в силу Закона N 229-ФЗ. В этом случае за соответствующее правонарушение, совершенное до введения в действие названного закона, применяется ответственность, предусмотренная в новой редакции НК РФ, то есть более мягкая. После вступления в силу Закона N 229-ФЗ ранее примененные налоговые санкции за данное правонарушение могут быть взысканы лишь в той части, которая не превышает максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение в новой редакции НК РФ. Это указано в пункте 13 статьи 10 Закона N 229-ФЗ.

Кроме того, с 2 сентября 2010 года вводится административная ответственность должностных лиц организаций за незаконный отказ в доступе (незаконное воспрепятствование доступу) должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. За такой отказ на должностное лицо организации может быть наложен административный штраф в размере 10 000 руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ).

До внесения поправок			После внесения поправок
Состав правонарушения	Ответственность	Норма НК РФ (в прежней редакции)	Состав правонарушения	Ответственность	Норма НК РФ (в новой редакции)
1	2	3	4	5	6

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок, не превышающий 90 календарных дней	Штраф 5000 руб.	Пункт 1 статьи 116	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф 10 000 руб.	Пункт 1 статьи 116
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок, превышающий 90 календарных дней	Штраф 10 000 руб.	Пункт 2 статьи 116
Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение срока, не превышающего 90 календарных дней	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.	Пункт 1 статьи 117	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.	Пункт 2 статьи 116
Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение срока, превышающего 90 календарных дней	Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.	Пункт 2 статьи 117

Непредставление налоговой декларации

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 рабочих дней*(1) по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах	Штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.	Пункт 1 статьи 119	Непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.	Статья 119
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 рабочих дней*(1) по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах	Штраф в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня	Пункт 2 статьи 119

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Данное правонарушение и ответственность за него не были предусмотрены в НК РФ

-

-

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ*(2)

Штраф 200 руб.

Статья 119.1

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*(3) (при условии, что эти деяния совершены в течение одного налогового периода)	Штраф 5000 руб.	Пункт 1 статьи 120	Изменений нет	Штраф 10 000 руб.	Пункт 1 статьи 120
Совершение того же правонарушения в течение более чем одного налогового периода	Штраф 15 000 руб.	Пункт 2 статьи 120	Изменений нет	Штраф 30 000 руб.	Пункт 2 статьи 120
Совершение того же правонарушения, повлекшего занижение налоговой базы	Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.	Пункт 3 статьи 120	Изменений нет	Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.	Пункт 3 статьи 120

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению

Статья 123

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению

Статья 123

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Штраф 10 000 руб.

Статья 125

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Штраф 30 000 руб.

Статья 125

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ	Пункт 1 статьи 126	Изменений нет	Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ	Пункт 1 статьи 126
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (при условии, что такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ*(4)), выразившееся: - в отказе организации предоставить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике, предусмотренные НК РФ; - ином уклонении от предоставления таких документов; - предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями	Штраф 5000 руб.	Пункт 2 статьи 126	Изменений нет	Штраф 10 000 руб.	Пункт 2 статьи 126

Предоставление заведомо ложного заключения (перевода)

Дача экспертом заведомо ложного заключения	Штраф 1000 руб.	Пункт 2 статьи 129	Изменений нет	Штраф 5000 руб.	Пункт 2 статьи 129
Осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ)	Штраф 1000 руб.	Пункт 1 статьи 129.1	Изменений нет	Штраф 5000 руб.	Пункт 1 статьи 129.1
Совершение того же правонарушения повторно в течение календарного года	Штраф 5000 руб.	Пункт 2 статьи 129.1	Изменений нет	Штраф 20 000 руб.	Пункт 2 статьи 129.1

Неисполнение банком или иной кредитной организацией обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Исполнение банком (иной кредитной организацией) при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента: - поручения этого лица на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа; - иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ	Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, но не более суммы задолженности. При отсутствии задолженности - штраф 10 000 руб.	Статья 134	Изменений нет	Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, но не более суммы задолженности. При отсутствии задолженности - штраф 20 000 руб.	Статья 134
Совершение следующих деяний: - непредставление банком или иной кредитной организацией в налоговый орган справок о наличии счетов в банке (кредитной организации) и (или) об остатках денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, а также выписок по операциям на счетах в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ; - несообщение в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены*(5); - представление справок (выписок) с нарушением срока; - представление справок (выписок), содержащих недостоверные сведения	Штраф 10 000 руб.	Статья 135.1	Изменений нет	Штраф 20 000 руб.	Статья 135.1
*(1) В статье 119 НК РФ указан срок, превышающий 180 дней, и не уточнено, что имеются в виду рабочие дни. Однако согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях). При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. *(2) Обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек. Кроме того, исключительно в электронном виде представляют все налоговые декларации (расчеты) налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (п. 3 ст. 80 НК РФ). *(3) Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета (после внесения поправок - регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета (после внесения поправок - на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета) и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ). *(4) В статье 135.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление банком или иной кредитной организацией в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. *(5) Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на банковских счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ).

"Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Остальные поправки, внесенные в Налоговый кодекс летом 2010 года, будут рассмотрены в ближайших номерах журнала.

*(2) Закон N 229-ФЗ (за исключением его отдельных положений) вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Этот закон опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 года.