Ошибки, допускаемые при учете расходов будущих периодов (Р. Кондрашова, "Финансовая газета", N 40, сентябрь 2010 г.)

Ошибки, допускаемые при учете расходов будущих периодов

Предположим, что организацией ООО "ABC" при покупке программного обеспечения для бухгалтерии (программы "1С: Предприятие"), а также ряда лицензий (на производство маркшейдерских работ, погрузоразгрузочные работы) на общую сумму 50 000 руб. не был определен срок полезного использования указанных объектов учета и соответственно не происходило равномерное списание стоимости данных объектов на затраты.

Таким образом, ООО "ABC" не производит своевременное списание расходов будущих периодов.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (ред. от 27.11.06 г.), расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы, связанные с приобретением программного обеспечения и всевозможных лицензий, будут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на данном счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Затраты на приобретение программы или лицензии в бухгалтерском налоговом учете будут списываться равномерно в течение срока их использования в составе прочих расходов. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

В соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Если в лицензионном соглашении не указан срок пользования программным продуктом, то расходы на его приобретение в налоговом учете уменьшают прибыль единовременно. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В результате мы получаем завышение актива баланса, а также занижение строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках, что ведет к искажению бухгалтерской отчетности.

В данной ситуации рекомендуется провести инвентаризацию счета 97 "Расходы будущих периодов" и списать образовавшееся сальдо в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Р. Кондрашова,

аудитор, член Московской аудиторской палаты

"Финансовая газета", N 40, сентябрь 2010 г.