Вопрос: В каких случаях бюджетному учреждению выгодно отказаться от льгот по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2010 г.)

В каких случаях бюджетному учреждению выгодно отказаться от льгот по НДС?

Действительно, согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 настоящей статьи (т.е. в отношении около 30 видов работ и услуг, из которых к деятельности бюджетных учреждений могут относиться, например, выполнение НИОКР; тушение лесных пожаров; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения, или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Целесообразность осуществления учреждением мероприятий по отказу от установленных для него налоговых льгот может объясняться целым рядом причин, среди которых:

основания для увеличения общей выручки учреждения от осуществления приносящей доход деятельности на сумму НДС, начисленного на утвержденную вышестоящим органом стоимость соответствующих платных услуг (если в цены в утвержденном для учреждения прейскуранте установлены без НДС);

невозможность отнесения на налоговый вычет части "входного" НДС, уплаченного учреждением поставщикам и подрядчикам в рамках мероприятий, связанных с осуществлением не облагаемой данным налогом деятельности, а также увеличение затрат (т.е. снижение рентабельности) учреждения в связи с включением в соответствии со ст. 170 НК РФ указанного "входного" НДС в стоимость соответствующих товаров, работ и услуг;

снижение трудоемкости учетного процесса в связи с отсутствием необходимости организации в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ раздельного учета облагаемой и не облагаемой НДС деятельности учреждения, приносящей доход;

снижение привлекательности осуществляемых учреждением платных работ и услуг для покупателей и заказчиков, использующих эти работы (услуги) в своих коммерческих целях, в связи с невозможностью отнесения начисленного и уплаченного учреждению НДС на их налоговые вычеты по данному налогу.

И. Гарнов,

генеральный директор

ООО Аудиторская компания "ИНТЕРА"

7 октября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2010 г.