Вопрос: Можно ли сопоставимость займов при нормировании процентов по ним в целях налогообложения прибыли определять по данным кредитора (другими словами, сравнивать займы, полученные организацией и выданные этим же кредитором иным компаниям)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.)

Можно ли сопоставимость займов при нормировании процентов по ним в целях налогообложения прибыли определять по данным кредитора (другими словами, сравнивать займы, полученные организацией и выданные этим же кредитором иным компаниям)?

Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются налоговым расходом при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде*(1) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Под таковыми (долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях) понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Поскольку ст. 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" НК РФ устанавливает порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов на уплату процентов по долговым обязательствам, ее положения в части определения сопоставимого уровня указанных процентов применяются налогоплательщиками-заемщиками. Однако в п. 1 ст. 269 НК РФ говорится о нормировании процентов не по полученным, а по выданным долговым обязательствам, и это дает основания полагать, что определять сопоставимость займов можно по данным заимодавца (во всяком случае, если такая информация имеется).

Стоит отметить, что такой подход благоприятен для заемщиков, ведь теперь они могут учитывать проценты в пределах среднего уровня начисленных процентов по сопоставимым обязательствам даже при наличии по итогам квартала (месяца) только одного долгового обязательства либо нескольких долговых обязательств перед российскими организациями, заведомо не являющихся выданными на сопоставимых условиях (на разные сроки, в разных валютах и т.д.). Для этого необходимо документально подтвердить, что займы, выданные кредитором организации другим компаниям, являются сопоставимыми между собой.

Однако следует учитывать, что подобный порядок налогового учета сопряжен с определенным налоговым риском. В случае использования неверных сведений (справки от заимодавца) о выданных займах или сопоставимости обязательств к налоговой ответственности будет привлечен налогоплательщик, неверно рассчитавший на основании такой справки сумму расходов в виде процентов. Кроме того, нужно иметь в виду, что сведения о выданных кредитах или займах могут составлять коммерческую тайну.

Обратите внимание! Сопоставление условий по займам, полученным от кредитора конкретной организацией, с займами, полученными от этого же кредитора другими организациями, не является обязанностью налогоплательщика. В то же время, если соответствующая информация у него имеется, при соблюдении всех критериев сопоставимости (валюта, сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения) организация может учесть проценты по полученным займам исходя из среднего уровня по таким обязательствам.

Г.Г. Лалаев,

заместитель начальника отдела

налогообложения прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).