Вопрос: Физическое лицо на основании договора маржинальной торговли, заключенного с банком, совершает операции на внутреннем рынке и международном рынке FOREX. Полученный доход (по поручению физического лица) банк зачисляет на его гарантийно-торговый счет. Каким образом производится исчисление и уплата НДФЛ: физическим лицом самостоятельно или в указанном случае банк является налоговым агентом со всеми вытекающими отсюда последствиями? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.)

Физическое лицо на основании договора маржинальной торговли, заключенного с банком, совершает операции на внутреннем рынке и международном рынке FOREX. Полученный доход (по поручению физического лица) банк зачисляет на его гарантийно-торговый счет. Каким образом производится исчисление и уплата НДФЛ: физическим лицом самостоятельно или в указанном случае банк является налоговым агентом со всеми вытекающими отсюда последствиями?

По данному вопросу существует две точки зрения, так как порядок определения налоговой базы по доходам от совершения операций на валютном рынке на постоянной основе положениями

Налогового кодекса прямо не установлен. Первая из них сводится к следующему. Иностранная валюта и внешние ценные бумаги - валютные ценности*(1) - относятся к имуществу физического лица. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ*(2), ст. 141 ГК РФ*(3) и Федерального закона N 173-ФЗ, к которому и отсылают нормы гражданского законодательства.

Физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Это значит, что источник выплаты дохода (в рассматриваемой ситуации - банк) не является налоговым агентом и не обязан исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.

Таким образом, исчисление и уплата НДФЛ с дохода, полученного в результате операций на рынке FOREX, производятся физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Аналогичные разъяснения, кстати, даны в письмах Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-06/2-76, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/23.

Вторая точка зрения основана на том, что указанные доходы физических лиц должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в РФ и облагаться налогом по ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" НК РФ).

Гражданским и валютным законодательством РФ вопрос об отнесении такой деятельности к предпринимательской тоже не урегулирован.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить.

Таким образом, объектом обложения НДФЛ в данном случае будет являться указанная экономическая выгода в денежной форме.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 226 НК РФ банк, производящий выплату дохода, является налоговым агентом и должен (и вполне в состоянии) удержать налог с суммы такой выгоды.

Подробные разъяснения на этот счет содержатся в Письме ФНС России от 07.08.2009 N 3-5-04/1197.

От редакции. Что ж, как видим, позиции Минфина и ФНС по данному вопроса расходятся. На наш взгляд, в первой из них допущена некоторая неточность. Определив валюту как имущество на основании положений Гражданского кодекса, финансисты сделали вывод, что доходы от реализации валюты как имущества подлежат декларированию и физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ. Однако пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ четко определено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признается реализацией. Таким образом, доходы, полученные в результате операций на рынке FOREX, входят в состав прочих доходов, и именно на брокеров должна возлагаться обязанность налоговых агентов, которую и могут выполнять российские банки.

К.В. Котов,

советник отдела

налогообложения физических лиц

Управления налогообложения ФНС России

1 октября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

*(2) Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

*(3) Виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле.