Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 21.06.2010 N 03-03-06/1/422 (А.В. Климов, "Московский бухгалтер", N 15-16, август 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 21.06.2010 N 03-03-06/1/422

Опубликованное письмо является ответом на вопрос организации, осуществляющей брокерскую, дилерскую, депозитарную и иную торгово-посредническую профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. Вопрос касается порядка налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации, выплачиваемых российской организацией - брокером, в случае если брокер осуществил в течение одного операционного дня две и более сделки по реализации акций (долей) различных эмитентов (одного эмитента) - российских организаций и по результатам сделок получен как доход, так и убыток.

Необходимое уточнение

Нам представляется, что утверждение финансистов относительно того, что применение порядка формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренного статьей 280 Налогового кодекса РФ (а также по результатам одного операционного дня), в целях применения статей 309 и 310 Налогового кодекса РФ указанными статьями не предусмотрено, может ввести читателей в заблуждение.

Требования статьи 280 Налогового кодекса РФ конечно же должны применяться при определении финансового результата от реализации ценных бумаг в части учета расходов на приобретение, включающих в себя не только цену приобретения ценной бумаги, но и все связанные с таким приобретением прочие расходы (комиссионные, биржевые сборы и т.д.). Поэтому о не применении статьи 280 Налогового кодекса РФ при формировании базы налогообложения иностранной организации по операциям с ценными бумагами российских эмитентов говорить просто не приходится. Отметим однако, к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента (брокера), удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 4 ст. 309 НК РФ).

Не оспаривая общий вывод финансистов, рассмотрим порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе для целей налогового агентирования.

База по налогу

Хотелось бы напомнить, что налоговая база по налогу на прибыль организаций в общем случае бывает двух видов: либо она есть, либо ее нет, то есть при отрицательной разнице между доходами и расходами база считается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Однако есть возможность перенести убытки на будущие налоговые (отчетные) периоды (ст. 283 НК РФ). По смыслу данной нормы учесть убытки в расходах может сам налогоплательщик по своим операциям, и в том случае, если это предусмотрено его учетной политикой, налогоплательщик вправе (но не обязан) перенести убыток на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, используя иную аргументацию, основанную на общих принципах налогообложения прибыли, можно прийти к тем же выводам, что и финансисты в опубликованном письме, - то есть база (объект налогообложения) либо есть (п. 3 ст. 247 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), либо нет (убыток). И соответственно в расходах операционного дня убыток (нулевая база) не учитывается.

А.В. Климов,

эксперт "НА"

"Московский бухгалтер", N 15-16, август 2010 г.