Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33 (Л.С. Рябинина, "Московский бухгалтер", N 15-16, август 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33

Минфин России регулярно дает разъяснения по вопросу налогообложения паевых инвестиционных фондов. В комментируемом письме речь идет о налоге на имущество, которое составляет паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ).

Сам ПИФ не является ни юридическим, ни физическим лицом, поэтому не попадает под действие статьи 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и не является налогоплательщиком или плательщиком сборов. Поэтому обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов по деятельности ПИФа возлагаются на управляющую компанию в качестве налогового агента.

Имущество ПИФ

Имущество, переданное учредителем в доверительное управление закрытым ПИФом, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, учитывается ею на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ). Соответственно, управляющая компания не может платить налог за то имущество, которое не находится на ее балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). Организация, являющаяся доверительным управляющим ПИФа, признается налогоплательщиком только в отношении того имущества, которое является ее собственностью и находится на ее балансе.

Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ). При этом инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ). Ценные бумаги, удостоверяющие долю их владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее ПИФ, не являются объектом обложения налогом на имущество в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.

Кроме того, согласно статье 378 НК РФ, указанное имущество вообще не подлежит налогообложению для учредителя доверительного управления (пайщика).

Таким образом, ни сам фонд, ни пайщик, ни управляющая компания не являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в доверительное управление паевым инвестиционным фондом.

Земельный налог

К слову сказать, аналогичная ситуация складывается и в отношении земельного налога. Основанием для уплаты земельного налога является наличие правоустанавливающих документов на земельные участки.

В свидетельстве о госрегистрации права собственности указывается, что собственниками имущества ПИФа являются владельцы инвестиционных паев соответствующего ПИФа, без раскрытия их имен и указания размеров принадлежащих им долей (абз. 6 п. 4 ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Данные обстоятельства не позволяют определить владельцев инвестиционных паев в качестве налогоплательщиков земельного налога в отношении земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд (письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-05-05-02/17).

Потребность законодательного урегулирования

Таким образом, указывают специалисты финансового министерства, в НК РФ отсутствуют положения, согласно которым можно было бы определить налогоплательщика в отношении имущества, составляющего ПИФ. В этой связи вопрос о признании управляющей компании налогоплательщиком в отношении указанного имущества требует законодательного урегулирования.

Дабы устранить брешь в налоговом законодательстве Минфин России подготовил соответствующий законопроект, который предусматривает возложение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества паевых инвестиционных фондов на управляющие компании.

Л.С. Рябинина,

эксперт "НА"

"Московский бухгалтер", N 15-16, август 2010 г.