Вопрос: По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул производителю отходы от нее, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом заготовитель должен учесть данные отходы в целях исчисления НДС? ("Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.)

По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул производителю отходы от нее, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом заготовитель должен учесть данные отходы в целях исчисления НДС?

В соответствии с частью первой ст. 535 ГК РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи. Согласно части третьей ст. 536 ГК РФ договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, формируемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является либо день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В рассматриваемом случае заготовитель при закупке товара у производителя не имеет право на налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, так как условие договора о возмездном возврате отходов по сути является не перепродажей, а реализацией вновь созданного продукта, которого на момент передачи сельскохозяйственной продукции от производителя заготовителю не существовало и который был создан заготовителем в результате его производственных процессов.

Таким образом, наличие условия о возврате отходов по договору контрактации не создает основания для налогового вычета и реализация данных отходов заготовителем производителю облагается НДС в полном объеме.

Ю.М. Лермонтов,

Минфин России

1 сентября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.