Вопрос: Договором контрактации предусмотрено, что после переработки поставленной продукции заготовитель обязан возмездно вернуть производителю отходы для их использования в производстве комбикорма. Стороны решили исполнить договор через взаимозачет, т.е. заготовитель вначале должен был оплатить часть цены сельскохозяйственной продукции, а после ее переработки в счет оставшейся задолженности передать производителю отходы по цене, равной этой задолженности. Каким образом производитель и заготовитель должны исчислять НДС? ("Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.)

Договором контрактации предусмотрено, что после переработки поставленной продукции заготовитель обязан возмездно вернуть производителю отходы для их использования в производстве комбикорма. Стороны решили исполнить договор через взаимозачет, т.е. заготовитель вначале должен был оплатить часть цены сельскохозяйственной продукции, а после ее переработки в счет оставшейся задолженности передать производителю отходы по цене, равной этой задолженности. Каким образом производитель и заготовитель должны исчислять НДС?

Если рассматривать данную сделку как составную, в рамках которой вначале производитель передает сельскохозяйственную продукцию заготовителю, а тот оплачивает ее, а затем передает отходы производителю, а производитель оплачивает их. В этом случае возникают общественные отношения, подпадающие под понятие купли-продажи. При этом заготовитель оплачивает продукцию не полностью, в результате образуется кредиторская задолженность. После переработки заготовитель погашает ее путем предоставления отходов. Вместе с тем фактически отходы, являющиеся товаром заготовителя, предоставляются в счет погашения долга за поставленную сельскохозяйственную продукцию. Эти отношения подпадают под понятие мены. В соответствии с частью первой ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Следовательно, НДС в данном случае будет рассчитываться исходя из цены продукции и отходов, определенных в договоре. Таким образом, производитель должен будет исчислить НДС со стоимости всей сельскохозяйственной продукции, поставленной заготовителю, а заготовитель - с цены отходов, переданных производителю в счет взаимозачета.

Ю.М. Лермонтов,

Минфин России

1 сентября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.