Вопрос: Оказывает ли влияние организационно-правовая форма образовательных учреждений на применение освобождения от НДФЛ средств, получаемых родителями, законными представителями детей, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в этих учреждениях (п. 42 ст. 217 НК РФ)? ("Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.)

Оказывает ли влияние организационно-правовая форма образовательных учреждений на применение освобождения от НДФЛ средств, получаемых родителями, законными представителями детей, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в этих учреждениях (п. 42 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ (в прежней редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.09 г. N 281-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

ФНС России в письме от 17.09.09 г. N ШС-22-3/719 разъяснила, что п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, следовательно, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ. Отметим, что в п. 42 ст. 217 (в ред., действовавшей до вступления в силу Закона N 281-ФЗ) указана только такая организационно-правовая форма, как учреждение. На основании п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Законом N 281-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2010 г., в п. 42 ст. 217 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Следует иметь в виду, что согласно части первой ст. 11.1 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций. Частью третьей ст. 12 Закона N 3266-1 установлено, что образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций или объединений).

Исходя из норм параграфа 5 главы 4 ГК РФ и Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственные и муниципальные образовательные организации могут образовываться только в форме учреждения, негосударственные образовательные организации - потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, объединений (ассоциаций и союзов) юридических лиц, некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций, государственных корпораций и государственных компаний.

Ю.М. Лермонтов,

Минфин России

1 сентября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2010 г.