Вычет НДС по лизинговому оборудованию ("Налоговый вестник", N 8, август 2010 г.)

Вычет НДС по лизинговому оборудованию

Проблема:

ООО осуществляет деятельность по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг). Передаваемое по договору лизинга оборудование требует монтажа и сборки, т.е. договором изначально предусмотрено составление акта приемки-передачи лизингополучателю несмонтированного оборудования и акта ввода в эксплуатацию предмета лизинга, готового к работе. Все затраты по приобретению предмета лизинга аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и на дату ввода в эксплуатацию организация принимает лизинговое оборудование на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Вопрос:

На какую из дат - дату приемки-передачи или дату ввода в эксплуатацию лизингового оборудования - у ООО возникает право предъявить к вычету НДС по оборудованию?

Мнение 1

Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03

(извлечения)

...Таким образом, приобретенные по договору лизинга основные средства зачисляются в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если сформирована их первоначальная стоимость, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (лизингополучателя), и, следовательно, при этих условиях облагаются налогом на имущество организаций.

...3. Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении имущества (основных средств), предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость должны осуществляться после отражения сформированной в вышеуказанном порядке первоначальной стоимости основных средств на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Мнение 2

А.М. Рабинович,

главный методолог ЗАО "Энерджи Консалтинг/Аудит"

Вопрос о том, в какой момент в подобной ситуации можно принимать НДС к вычету по лизинговому оборудованию, был спорным и раньше. Контролирующие органы придерживались мнения, аналогичного изложенному в письме N 03-05-05-01/03, опираясь на следующее обстоятельство: в абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ говорилось только об основных средствах и нематериальных активах и не упоминалось оборудование. Суды же, как правило, приходили к выводу, что НДС можно предъявить к вычету в момент принятия оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке".

Но с 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, и после внесения в него изменений Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ стал звучать следующим образом: "Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов".

После этого Минфин России и налоговые органы не раз разъясняли: вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, производится в момент принятия его на учет по счету 07 "Оборудование к установке". Последний раз такое разъяснение было в письме Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/20. В письме речь идет о ввозимом импортном оборудовании, требующем монтажа и предназначенном для последующей передачи в аренду по договору лизинга. В этом случае, говорится в письме, суммы НДС, уплаченные на таможне, подлежат вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.

Почему то же нельзя применить в отношении оборудования, приобретенного лизингодателем на территории РФ? Или дело в том, что налогоплательщик неправильно учитывает оборудование, требующее монтажа, на счете 08 "Вложения в внеоборотные активы", что позволило Минфину России перенести проблему в другую плоскость - выяснения именно даты применения вычета по основным средствам?

На мой взгляд, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для передачи в лизинг, должно учитываться первоначально не на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а на счете 07 "Оборудование к установке", и НДС по нему принимается к вычету в момент принятия его к учету на счете 07. Налоговые органы и сейчас пытаются возражать против такого вывода, но безуспешно (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09 по делу N А41-7014/08 (коллегия судей ВАС РФ отказала в передаче дела в Президиум ВАС РФ (определение от 13.07.2009 N ВАС-8688/09)).

Методологическая подоплека спора состоит вот в чем. Первая позиция основана на том, что вычет НДС по основным средствам применяется в общем порядке, установленном в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ для товаров, т.е. в момент принятия этой разновидности товара к учету - неважно, на каком счете (из этого же, полагаем, исходили и суды, рассматривая дела о вычете НДС по оборудованию). Вторая позиция основывается на том, что для вычета НДС по основным средствам в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ установлен специальный порядок: объект должен быть принят не просто к учету, а именно в качестве основного средства, т.е., как следует из п. 1 ст. 11 НК РФ и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), на счете 01 "Основные средства".

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 (принятом по другому аспекту вычета НДС по основным средствам) обращено внимание на следующее: согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС осуществляется "с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей". Особенность же заключается в том, что вычеты сумм налога по основным средствам производятся в полном объеме после принятия их на учет. Следовательно, Кодекс не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Таким образом, вычет НДС по основным средствам осуществляется не в общем порядке - как по товарам, которые обязательно должны быть предназначены для использования в облагаемых операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а в специальном, при котором такое предназначение не является условием вычета (воспроизведена эта позиция и в постановлении ФАС Московского округа от 24.08.2009 N КА-А40/7974-09 по делу N А40-27101/09-118-134).

Почему бы тогда не считать, что одна из особенностей вычета НДС по товарам, предусмотренных ст. 172 НК РФ, состоит в особом порядке определения момента вычета НДС по основным средствам? Такое предположение представляется вполне оправданным и обоснованным. Следовательно, обоснованна и позиция Минфина России и ФНС России, связывающая этот момент с принятием объекта к учету на счете 01 "Основные средства". Учитывая практически 100%-ную вероятность выигрышного оспаривания этой позиции в суде, мы отнюдь не призываем ей следовать. Но знать, "как правильно" (возможно, правильно), в любом случае полезно.

"Налоговый вестник", N 8, август 2010 г.