Вопрос: Имеет ли право вновь созданная организация (путем выделения) уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных ООО до момента реорганизации, если ООО не прекратило своей деятельности по причине реорганизации? ("Налоговый вестник", N 8, август 2010 г.)

Имеет ли право вновь созданная организация (путем выделения) уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных ООО до момента реорганизации, если ООО не прекратило своей деятельности по причине реорганизации?

В соответствии с п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества согласно разделительному балансу без прекращения деятельности реорганизуемого общества.

Пунктом 2.1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами вновь созданных и реорганизованных компаний признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 гл. 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Учитывая изложенное, ст. 252 НК РФ предусмотрено, что выделившаяся организация вправе учесть расходы, понесенные реорганизованным обществом, в порядке, приведенном в указанной статье, с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ в отношении порядка налогового учета отдельных видов расходов и формы реорганизации общества.

Что касается возможности учета выделившейся организацией убытка прошлых лет, полученного реорганизованным обществом, то в случае прекращения деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Необходимо отметить, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса,

соискатель ученой степени к.э.н.

при Финансовой академии при Правительстве РФ

1 августа 2010 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2010 г.