Вопрос: Наша организация с 2010 года перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На 1 января на балансе имелись оплаченные остатки сырья и материалов, стоимость которых не была учтена при общем режиме налогообложения. Можно ли ее учесть в расходах при упрощенной системе? ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2010 г.)

Наша организация с 2010 года перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На 1 января на балансе имелись оплаченные остатки сырья и материалов, стоимость которых не была учтена при общем режиме налогообложения. Можно ли ее учесть в расходах при упрощенной системе?

Прежде всего уточним один момент. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ налогоплательщики перед переходом на УСН обязаны восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также со стоимости остатков сырья, материалов и товаров, имеющихся на дату перехода. Таким образом, вы должны были восстановить НДС со стоимости остатков сырья и материалов в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему, то есть в IV квартале 2009 года. Если вы этого не сделали, вам придется сдавать уточненную декларацию за указанный период. Обратите внимание: восстанавливается только та сумма, которая была принята к вычету на основании имеющихся счетов-фактур.

Теперь о налоговом учете при упрощенной системе. При переходе на упрощенную систему организации руководствуются статьей 346.25 НК РФ. В подпункте 4 пункта 1 этой статьи сказано, что расходы, осуществленные после смены налогового режима, признаются либо на дату осуществления, если были оплачены до перехода, либо на дату оплаты. Организации, применяющие упрощенную систему, учитывают материальные расходы (в том числе затраты на покупку сырья и материалов) сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, на 1 января 2010 года все условия уже были выполнены и стоимость остатков сырья и материалов нужно было отразить при определении налоговой базы за I квартал 2010 года. Такого же мнения придерживается финансовое ведомство (письмо от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

1 сентября 2010 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2010 г.