Вопрос: Организация применяет упрощенную систему, объект налогообложения - доходы минус расходы. Была приобретена и оплачена партия товаров, которая через некоторое время продана другой фирме. Доходы от реализации и расходы на приобретение товаров учтены в налоговой базе при УСН. А через некоторое время выяснилось, что проданные товары оказались бракованными. Наша организация приняла их обратно, так как это предусмотрено договором, но деньги покупателю не возвратили, так как принято решение считать их авансом в счет дальнейших поставок. Далее наша организация выставила претензию поставщику, тот согласился принять бракованный товар и передать нам товар надлежащего качества... ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организация применяет упрощенную систему, объект налогообложения - доходы минус расходы. Была приобретена и оплачена партия товаров, которая через некоторое время продана другой фирме. Доходы от реализации и расходы на приобретение товаров учтены в налоговой базе при УСН. А через некоторое время выяснилось, что проданные товары оказались бракованными. Наша организация приняла их обратно, так как это предусмотрено договором, но деньги покупателю не возвратили, так как принято решение считать их авансом в счет дальнейших поставок. Далее наша организация выставила претензию поставщику, тот согласился принять бракованный товар и передать нам товар надлежащего качества. В настоящее время товар передан поставщику, но новый от него еще не получен. Как мы должны отразить указанные операции в налоговом учете при УСН?

Перед тем как отвечать на ваш вопрос, напомним основные принципы учета доходов и расходов при УСН. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы в налоговой базе при УСН учитываются на дату поступления денежных средств, имущества, а также при погашении задолженности иным способом. На дату возврата аванса "упрощенцы" должны скорректировать доходы. Расходы же учитываются только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания расходов в виде стоимости покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) есть дополнительные условия: товары должны быть не только оплачены, но еще и реализованы.

Так что на дату поступления денежных средств от покупателя вы должны были учесть доходы. А после погашения задолженности перед поставщиком товаров и реализации товара вы совершенно правильно учли в расходах покупную стоимость товаров. Теперь о том, как отразить возврат некачественного товара. Деньги вы покупателю не вернули, поэтому корректировать доходы не нужно. Напомним, что при УСН учитываются в доходах и полученные авансы. А стоимость возвращенного некачественного товара теперь рассматривается как аванс.

Что же касается расходов на покупку товара, то их необходимо исключить из налоговой базы. Условия нарушены: товар не считается реализованным, товар возвращен поставщику - покупки нет. Когда же вы получите от поставщика новый товар и реализуете его, сможете заново учесть расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

1 сентября 2010 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2010 г.