Вопрос: По итогам полугодия торговая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", списала заем учредителя с его согласия. Является ли эта сумма доходом в целях исчисления единого налога? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

По итогам полугодия торговая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", списала заем учредителя с его согласия. Является ли эта сумма доходом в целях исчисления единого налога?

В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 определено: не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Средства, которые получены по договору займа и остаются в распоряжении торговой организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Значит, если сторонами указанного соглашения являются организация и учредитель, доля которого в уставном капитале предприятия составляет более 50 процентов, то применяется правило пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы (см., например, Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259).

Если же простивший долг учредитель владеет долей в УК в размере 50% и менее, то безвозмездно полученные средства подлежат налогообложению на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

С.А. Скобелева,

руководитель департамента аудита КГ "Аюдар"

1 сентября 2010 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.