Вопрос: Зоомагазин торгует кормами для животных и рыб, аквариумами и принадлежностями к ним, аквариумными рыбками. Применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Торговая организация закупает у населения аквариумы и аквариумных рыбок. Какими документами следует оформлять закупку указанных товаров? Является ли торговая организация налоговым агентом по НДФЛ и должна ли удерживать данный налог с физических лиц? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Зоомагазин торгует кормами для животных и рыб, аквариумами и принадлежностями к ним, аквариумными рыбками. Применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Торговая организация закупает у населения аквариумы и аквариумных рыбок. Какими документами следует оформлять закупку указанных товаров? Является ли торговая организация налоговым агентом по НДФЛ и должна ли удерживать данный налог с физических лиц?

По поводу первого вопроса отметим следующее: согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. По мнению автора, для подтверждения закупки товаров у населения достаточно акта и платежных документов, то есть можно обойтись без оформления договора. При этом фактически письменная форма сделки будет соблюдена. В закупочном акте необходимо указать реквизиты физического лица - продавца. Добавим, что наличие договора у торговой организации способно минимизировать гражданские риски (в нем можно прописать обязанности и, что важно, ответственность сторон).

Унифицированный бланк первичной документации существует в настоящее время лишь для случаев приобретения у населения сельхозпродукции (форма ОП-5 "Закупочный акт"*(1)). Другой официальной формы акта не предусмотрено. Поэтому организация торговли вправе разработать свой бланк закупочного акта, взяв за основу форму ОП-5, и утвердить его применение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(2)). Главное, чтобы первичные документы, которыми оформляются указанные операции, соответствовали требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Второе. При покупке товаров у населения удерживать из оплаты и перечислять в бюджет НДФЛ не нужно. Дело в том, что ст. 228 НК РФ обязывает граждан (физических лиц), продающих принадлежащее им имущество, рассчитывать и платить налог на доходы самостоятельно (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). То есть платить налог на доходы и отчитываться по нему перед инспекцией - обязанность продавца. Зоомагазин в данном случае налоговым агентом не является (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

С.А. Скобелева,

руководитель департамента аудита КГ "Аюдар"

1 сентября 2010 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.