Вопрос: Индивидуальный предприниматель с 1 января 2010 года перешел с ОСНО на уплату единого налога (УСНО, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). На 01.01.2010 у ИП образовалась дебиторская задолженность покупателей за отгруженную в 2009 году продукцию, при этом НДС с реализации им был начислен и уплачен полностью. Как в 2010 году учитывать в целях исчисления единого налога доход при поступлении от покупателей платы за товар, отгруженный в 2009 году, - в полном объеме или за вычетом НДС? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель с 1 января 2010 года перешел с ОСНО на уплату единого налога (УСНО, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). На 01.01.2010 у ИП образовалась дебиторская задолженность покупателей за отгруженную в 2009 году продукцию, при этом НДС с реализации им был начислен и уплачен полностью. Как в 2010 году учитывать в целях исчисления единого налога доход при поступлении от покупателей платы за товар, отгруженный в 2009 году, - в полном объеме или за вычетом НДС?

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из смысла указанных положений следует, что НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим УСНО, от покупателя товара (работ, услуг), не является доходом, то есть не должен учитываться и включаться в состав доходов. Данный вывод подтверждается, в частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08.

С.А. Скобелева,

руководитель департамента аудита КГ "Аюдар"

1 сентября 2010 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.