Вопрос: До 2009 года мониторы и системные блоки отражались по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ и учитывались на балансе как обособленные друг от друга объекты основных средств на счете 0 10 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" либо, в зависимости от стоимости, на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 руб. в эксплуатации" (был введен и утвержден учетной политикой до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 148н). Таких объектов числится в учете порядка 250 единиц. В настоящее время приобретение и постановка на бюджетный учет компьютерной техники и ... ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

До 2009 года мониторы и системные блоки отражались по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ и учитывались на балансе как обособленные друг от друга объекты основных средств на счете 0 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" либо, в зависимости от стоимости, на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 руб. в эксплуатации" (был введен и утвержден учетной политикой до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 148н*(1). Таких объектов числится в учете порядка 250 единиц. В настоящее время приобретение и постановка на бюджетный учет компьютерной техники и запчастей к ней производятся в соответствии с Инструкцией N 148н, Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150, и Методическими рекомендациями по применению классификации операций сектора государственного управления, приведенными в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383 (далее - Письмо N 02-05-10/383). Заметим, что из разъяснений Письма N 02-05-10/383 следует: в 2010 году расходы по приобретению запасных частей к компьютеру отражаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Впоследствии стоимость данных запасных частей формирует стоимость основного средства - компьютера. В связи с этим просим ответить на вопросы:

- на каком счете следует учитывать ранее приобретенные мониторы и системные блоки?

- есть ли необходимость формировать единый объект основных средств?

- какими проводками и документами нужно оформлять данные операции?

К сожалению, мониторы и системные блоки не признавались объектами основных средств в соответствии с требованиями действовавшей до 01.01.2009 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н. Пункт 16 действующей в настоящее время Инструкции 148н, согласно которому "объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы", практически повторяет требования п. 18 предыдущей инструкции. Согласно указанным требованиям мониторы и системные блоки не могут быть отражены в бюджетном учете в качестве обособленных объектов основных средств, поскольку технически не способны выполнять свои функции самостоятельно (исключением являются сетевые версии данного оборудования: сетевые табло, работающие от нескольких компьютеров, а также серверы). Таким образом, отражение указанного выше оборудования по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ вполне может быть квалифицировано контролирующими органами как нецелевое использование бюджетных средств, а списание стоимости малоценных таких устройств на затраты при отпуске в эксплуатацию в качестве объектов основных средств (то есть на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)) - как недостаточное документальное оформление соответствующих расходов.

Учитывая вышеизложенное, отражение в бюджетном учете закупленных до 01.01.2009 мониторов и системных блоков как отдельных объектов учета на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование" является ошибочным. Поэтому стоимость данных комплектующих к компьютеру целесообразно списать с одновременным восстановлением сумм начисленной амортизации и стоимости списанных ранее на затраты малоценных устройств.

После этого из совокупности отраженных в бюджетном учете компьютерных запасных частей необходимо сформировать фактически используемые инвентарные объекты основных средств (компьютерные рабочие места) и отразить их стоимость в бюджетном учете с корректировкой сумм амортизации согласно фактическому сроку использования соответствующих объектов.

Документальное оформление перечисленных выше мероприятий целесообразно организовать в следующем порядке:

- издание приказа руководителя учреждения о формировании компьютерных рабочих мест и исправлении выявленных ошибок в организации бюджетного учета компьютерной техники;

- оформление в произвольной форме акта, в котором на основании данных инвентаризации и бюджетного учета компьютерных комплектующих (отраженных в виде как объектов основных средств, так и материальных запасов) сформированы объекты основных средств (компьютерные рабочие места)*(2);

- оформление актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) и отражение сформированной стоимости данных объектов в бюджетном учете. Акты оформляются на основании указанного выше приказа руководителя учреждения и утвержденного им акта формирования компьютерных рабочих мест;

- корректировка стоимости принятого к учету основного средства на сумму начисленной на него амортизации. Сумма амортизации определяется с учетом фактически начисленной по комплектующим к компьютеру амортизации в период, когда они числились как обособленные объекты основных средств, а также установленных остаточных сроков полезного использования по собранному инвентарному объекту. Корректировка оформляется бухгалтерской справкой.

Перечисленные выше хозяйственные операции отражаются в бюджетном учете учреждения в следующем порядке:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Списание числящихся как отдельные единицы учета комплектующих к компьютеру			По первоначальной стоимости на основании утвержденного руководителем учреждения акта формирования компьютерных рабочих мест
- на сумму остаточной стоимости объекта	1 (2) 106 01 310	1 (2) 101 04 410
- на сумму начисленной на объект амортизации	1 (2) 106 01 310	1 (2) 104 04 410
Списание с забалансового учета объектов основных средств - комплектующих к компьютеру		21
Формирование стоимости компьютера как единого инвентарного объекта	1 (2) 101 04 410	1 (2) 106 01 410	На основании актов (ф. 0306002)
Начисление суммы амортизации по каждому инвентарному объекту (с учетом корректировки) исходя из срока использования комплектующих	1 401 01 272 2 106 04 340	1 (2) 104 04 310	На сформированную сумму фактически начисленной амортизации по каждому сформированному объекту основных средств

И. Гарнов,

генеральный директор ООО "Аудиторская компания "Интера"

1 октября 2010 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

*(2) По мнению автора, акт должен содержать два раздела: в первом отражаются данные о номенклатуре, количестве, инвентарных номерах и стоимости всех используемых для осуществления данной хозяйственной операции компьютерных комплектующих, а во втором - перечень, комплектность и первоначальная стоимость сформированных из этих комплектующих инвентарных объектов основных средств, а также определенные бухгалтерской службой учреждения по каждому объекту остаточный срок полезного использования и сумма фактически начисленной (то есть распределенной пропорционально сформированной стоимости и срокам фактической эксплуатации элементов) амортизации.