Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2010 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2010 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Законодатели в целях развития микрофинансовой деятельности ввели льготы по НДФЛ для членов кредитных потребительских кооперативов, получающих деньги за выдачу займов кредитным кооперативам. Опубликованный закон вступит в силу с 1 января 2011 года.

Дал деньги в долг - получил вознаграждение

Для начала опишем ситуацию, приводящую к возникновению доходов, которые с 2011 года попадут под льготы. Кредитные потребительские кооперативы формируют фонды финансовой взаимопомощи, главным образом за счет денежных средств своих вкладчиков. При необходимости деньги из фонда выдаются в долг нуждающимся пайщикам. Участники же кооператива, предоставившие свои деньги на выдачу займов, получают регулярное вознаграждение, размер которого в большинстве случаев составляет определенный процент от предоставленных средств.

Мы рассматриваем случай, когда членами кредитного кооператива являются физические лица. Доход за использование денежных средств, привлекаемых для займов другим участникам кооператива, на данный момент подлежит НДФЛ в общеустановленном порядке, то есть по налоговой ставке 13 процентов и без льгот.

С будущего же года ситуация изменится. Доходы будут облагаться НДФЛ только в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную на 5 процентов.

Например, член потребкооператива отдал в фонд финансовой взаимопомощи 50 000 рублей и получил вознаграждение 7500 рублей. Ставка рефинансирования составляет 7,75 процентов, увеличенная на 5-12,75 процентов. 7500 от 50 000 составляет 15 процентов. Величина "лишних" процентов составляет 2,25 процентов. Поэтому НДФЛ будет подлежать сумма не 7500 рублей, а 1125 рублей (50 000 руб. х 2,25%).

Однако одновременно увеличивается налоговая ставка. На данный момент специальной ставки для рассматриваемых доходов не введено, поэтому она составляет 13 процентов. С будущего же года она увеличится до 35 процентов. Соответствующим абзацем дополнится пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налогообложение доходов членов кредитных потребительских кооперативов от пользования их деньгами для выдачи займов станет полностью идентичным налогообложению процентных доходов по вкладам в банк (ст. 214.2 НК РФ). Выглядит справедливо, так как механизмы получения доходов в принципе одинаковы. В роли банка выступает кооператив, а в роли вкладчиков - его пайщики.

Уточнения для льготы

Дополнительные условия для действия вводимой льготы таковы:

- ставка рефинансирования берется за тот период, в котором начислены проценты. Так как выплата процентов происходит регулярно, необходимо отслеживать все изменения, произошедшие со ставкой рефинансирования;

- освобождаются от НДФЛ проценты, на дату заключения договора не превышающие ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентов, при условии, что размер процентов не повышался и с момента, когда ставка по договору превысила увеличенную на 5 процентов ставку рефинансирования, прошло не более трех лет. Таким образом, пайщики на три года застрахованы от возникновения налогооблагаемых доходов при снижении Центральным банком РФ ставки рефинансирования.

Также стоит упомянуть про вступление закона в силу. Так как льгота вводится с 1 января 2011 года, подлежащие ей проценты, начисленные до 2011 года, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. А вот при начислении процентов в 2011 году следует пользоваться уже новым порядком. Не имеет значения, когда заключен договор о предоставлении денежных средств для займов: до 2011 года или в 2011 году. Льгота будет действовать в отношении всех договоров. Как и прежде, обязанность по исчислению НДФЛ и перечислению его в бюджет останется за налоговым агентом, то есть кооперативом.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2010 г.