Вопрос: Организация приобретает чай, кофе, конфеты, печенье, которые выкладываются на стол для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы. Можно ли затраты на приобретение указанной продукции оформлять как представительские и учитывать в расходах по налогу на прибыль? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организация приобретает чай, кофе, конфеты, печенье, которые выкладываются на стол для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы. Можно ли затраты на приобретение указанной продукции оформлять как представительские и учитывать в расходах по налогу на прибыль?

По мнению чиновников, такие затраты не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ и не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327).

Вместе с тем в целях определения обоснованности расходов необходимо использовать акты Конституционного суда (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) и Пленума ВАС (Постановление от 12.10.2006 N 53), согласно которым, в частности, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен НК РФ.

Таким образом, если вы считаете, что приобретение чая, кофе, конфет, печенья для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы, создает благоприятные условия для ведения бизнеса, то есть направлено на получение дохода, то данные затраты могут быть учтены в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

М.В. Моисеев,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2010 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.