Вопрос: ЗАО "Х" осуществляет приобретение объектов основных средств на основе конкурсов с выбором поставщиков и подрядчиков. Публикация извещений о проведении конкурсных процедур в обязательном порядке осуществляется в печатных средствах массовой информации. В связи с изложенным ЗАО "Х" просит дать разъяснения по следующему вопросу: Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете должны учитываться расходы на публикацию извещений о проведении конкурсных процедур - увеличивать стоимость приобретаемых основных средств или отражаться в составе текущих расходов организации? Существуют ли налоговые риски при отражении данных затрат в составе расходов текущего периода? (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2010 г.)

ЗАО "Х" осуществляет приобретение объектов основных средств на основе конкурсов с выбором поставщиков и подрядчиков. Публикация извещений о проведении конкурсных процедур в обязательном порядке осуществляется в печатных средствах массовой информации.

В связи с изложенным ЗАО "Х" просит дать разъяснения по следующему вопросу:

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете должны учитываться расходы на публикацию извещений о проведении конкурсных процедур - увеличивать стоимость приобретаемых основных средств или отражаться в составе текущих расходов организации? Существуют ли налоговые риски при отражении данных затрат в составе расходов текущего периода?

Бухгалтерский учет

Фактически, посредством публикации рассматриваемых извещений Организация осуществляет поиск контрагентов, которые в будущем в рамках заключенных договоров поставки будут являться продавцами необходимых Организации основных средств. Соответственно, такой способ поиска контрагентов дает Организации возможность выбрать из имеющихся вариантов наиболее эффективный и приемлемый. Таким образом, указанные расходы следует считать расходами, связанными с управлением. Исходя из анализа полученной в результате размещения извещений информации, Организация принимает то или иное управленческое решение.

Расходы Организации, связанные с публикацией извещений, являются, по нашему мнению, расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1)).

Суммы расходов отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".*(2) Расходы, связанные с размещением объявлений, должны быть признаны по факту подписания сторонами (Организацией и исполнителем по договору возмездного оказания услуг на размещение извещений) акта приема - сдачи оказанных услуг (п. 16 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

Применительно к определению налоговой базы по налогу на прибыль следует отметить, что в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Учитывая тот факт, что проведение конкурсов позволяет выбрать наиболее выгодное предложение по приобретению необходимого имущества, можно сделать вывод о том, что данные расходы являются экономически обоснованными. В целях исчисления налога на прибыль расходы на публикацию извещений следует, по нашему мнению, отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, по основанию, предусмотренному подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок признания расходов по налогу на прибыль организаций установлен ст. 272 НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 указанной статьи расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы являются документально подтвержденными в том случае, если услуги уже оказаны (объявление размещено), доказательством чего может служить подписание акта приемки-передачи оказанных услуг (выполненных работ).

Вывод:

По нашему мнению, расходы Организации, связанные с публикацией в газете извещений о проведении конкурса на право заключения договоров поставки основных средств, в бухгалтерском учете должны быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности. В целях налогообложения эти расходы подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

15 июля 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). При отражении в учете Организации рассматриваемых в консультации хозяйственных операций необходимо руководствоваться содержанием Рабочего плана счетов, утвержденного в Организации.