Вход
Расчет и оценка чистых активов (Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)
Расчет и оценка чистых активов*(1)
Для оценки степени ликвидности активов организации (кроме некоммерческой) в справке отчета по форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" отражается показатель "Чистые активы" (стр. 200), который используют для анализа финансового положения организации.
Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников - уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов. Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым организация может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами (т.е. уставного капитала), то организация обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в ее полной собственности.
Согласно п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) по окончании второго и каждого последующего финансового года общество обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.
Аналогичное требование содержится и в п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), а также в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).
Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, то оно обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 15 Закона N 161-ФЗ).
Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно ст. 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов у него меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.
Методика оценки чистых активов акционерного общества утверждена совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.
Порядок расчета чистых активов организации по данным ее баланса приведен в табл. 1.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход.
Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса.
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства - сумма строк 590, 610, 620, 630, 650, 660. Статья "Доходы будущих периодов" (строка 640) в расчетах не участвует.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года (табл. 1).
Таблица 1
Расчет чистых активов (в балансовой оценке), тыс. руб.
Наименование показателя | Код стр. баланса | На начало года | На конец года |
Активы | |||
1.1. Нематериальные активы*(1) | 603 | 644 | |
1.2. Основные средства | 87 731 | 97 532 | |
1.3. Незавершенное строительство | 28 527 | 19 830 | |
1.4. Доходные вложения в материальные ценности | 4042 | 789 | |
1.5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения*(2) | 13 915 | 12 848 | |
1.6. Прочие внеоборотные активы | 0 | 0 | |
1.7. Запасы | 115 134 | 121 277 | |
1.8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | - | - | |
1.9. Дебиторская задолженность*(3) | 61 352 | 63 174 | |
1.10. Денежные средства | 7365 | 6525 | |
1.11. Прочие оборотные активы | 0 | 0 | |
1.12. Итого активы (сумма пунктов 1.1-1.11) | - | 318 669 | 322 619 |
Пассивы | |||
2.1. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам | 7822 | 7075 | |
0 | 0 | ||
2.3. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | 79 462 | 59 277 | |
2.4. Кредиторская задолженность | 25 664 | 47 210 | |
2.5. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 0 | 0 | |
2.6. Резервы предстоящих расходов и платежей | 0 | 0 | |
2.7. Прочие краткосрочные обязательства*(5) | 0 | 0 | |
2.8. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 2.1-2.7) | - | 112 948 | 113 562 |
Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов, п. 1.12-п. 2.8) | - | 205 721 | 209 057 |
*(1) За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров. *(2) Включая величину отложенных налоговых активов. *(3) За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. *(4) Включая величину отложенных налоговых обязательств. *(5) В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности. | |||
Оба рассчитанных показателя записываются в справку к форме N 3 по строке 200. В анализируемой организации показатель чистых активов на начало года был больше уставного капитала на 140 721 тыс. руб. (205 721 - 65 000), а к концу года сумма чистых активов увеличилась на 3336 тыс. руб. (209 057 - 205 721), и этот показатель превышает уставный капитал на 144 057 тыс. руб. Тенденция положительна.
В акционерных обществах полученный показатель чистых активов точно так же сравнивают с суммой уставного резервного капитала.
* * *
От редакции журнала "Консультант бухгалтера"
Уважаемые наши читатели! Предлагаемый фрагмент книги Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. "Анализ финансовой отчетности" весьма актуален, поскольку правильный расчет показателя "чистые активы" в настоящее время приобретает особую важность.
Как ранее писал наш журнал, в соответствии с новой редакцией Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) с 01.01.2010 должны отражаться сведения о стоимости чистых активов акционерного общества на дату окончания последнего завершенного отчетного периода. Таким образом, у наших коллег, работающих в акционерных обществах, появилась новая обязанность - после сдачи бухгалтерской отчетности необходимо внести в ЕГРЮЛ изменения в части стоимости чистых активов. И делать это придется ежеквартально.
Акционерное общество в соответствии с п. 5 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее - Порядок), производит оценку стоимости чистых активов ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка).
Промежуточной согласно п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является месячная и квартальная отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, информация о стоимости чистых активов раскрывается и в промежуточной, и в годовой бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности информация о стоимости чистых активов раскрывается в разделе "Справки" к форме N 3 "Отчет об изменениях капитала", рекомендованной в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" не включается в состав квартальной отчетности. Поэтому при представлении квартальной отчетности организация информацию о чистых активах может представить в виде формы "Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества", рекомендованной в Приложении к Порядку. Образец заполнения данной формы представлен в разделе "Документы" на стр. 129.
Приложение
к Порядку оценки стоимости
чистых активов акционерных обществ
(утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ
России от 29 января 2003 г. N 10/03-6/пз)
Расчет
оценки стоимости чистых активов акционерного общества
| Наименование показателя | Код строки бухгалтерс- кого баланса |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
| I. Активы | |||
| 1. Нематериальные активы | 110 | 603 | 644 |
| 2. Основные средства | 120 | 87731 | 97532 |
| 3. Незавершенное строительство | 130 | 28527 | 19830 |
| 4. Доходные вложения в материальные ценности |
135 | 4042 | 789 |
| 5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения*(1) |
140 + 250 - 252 |
13915 | 12848 |
| 6. Прочие внеоборотные активы*(2) | 150 | - | - |
| 7. Запасы | 210 | 115134 | 121277 |
| 8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 | - | - |
| 9. Дебиторская задолженность*(3) | 230 + 240 - 244 |
61352 | 63174 |
| 10. Денежные средства | 260 | 7365 | 6525 |
| 11. Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| 12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11) |
318669 |
322619 |
|
| II. Пассивы | |||
| 13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам |
510 | 7822 | 7075 |
| 14. Прочие долгосрочные обязательства*(4), *(5) |
520 | - | - |
| 15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам |
610 | 79462 | 59277 |
| 16. Кредиторская задолженность | 620 | 25664 | 47210 |
| 17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 | - | - |
| 18. Резервы предстоящих расходов | 650 | - | - |
| 19. Прочие краткосрочные обязательства*(5) |
660 | - | - |
| 20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19) |
112948 |
113562 |
|
| 21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр.12), минус итого пассивы |
205721 |
209057 |
|
| *(1) За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров; *(2) Включая величину отложенных налоговых активов; *(3) За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; *(4) Включая величину отложенных налоговых обязательств; *(5) В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности. |
|||
Руководитель Соловьев Соловьев Н.И.
Главный бухгалтер Петрова Петрова М.И.
Отметим, что для страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, Порядок оценки стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.02.2007.
Для внесения в ЕГРЮЛ сведений о стоимости чистых активов акционерного общества в соответствии с п. 5 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ в регистрирующий орган ежеквартально в срок, установленный законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, представляется заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Учитывая положения п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сведения о стоимости чистых активов акционерного общества представляются в регистрирующий орган в течение 90 дней по окончании года - до 31 марта включительно, а также в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего квартала - соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
Письмом ФНС России от 21.05.2010 N МН-37-6/2212 "По вопросу внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества" рекомендовано использовать форму N Р14002 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества". С образцом заполнения формы N Р14002 можно ознакомиться в разделе "Документы" на стр. 130-132.
/-----------\
Форма N |Р|1|4|0|0|2|
\-----------/
Заявление
о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений
о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения
уставного капитала, а также о стоимости чистых активов
акционерного общества
| 1 | Сведения об акционерном обществе в Едином государственном реестре юридических лиц |
|
| 1.1 | Полное наименование на русском языке |
Закрытое акционерное общество "Телекомсвязьинвест" |
| 1.2 |
Основной государственный /-------------------------\
регистрационный номер (ОГРН) |1|1|0|7|7|9|9|0|0|2|0|1|6|
\-------------------------/
|
|
| 2 | Вносятся сведения (нужные пункты отметить знаком - V) |
2.1 |
/----\ о том, что общество находится в процессе | | уменьшения уставного капитала \----/ |
2.2 |
/----\
о стоимости чистых активов общества | V |
\----/
|
| 3 | Сведения об уменьшении уставного капитала | |
| 3.1 | Решение об уменьшении уставного капитала | |
| 3.1.1. Дата принятия решения | ||
| 3.1.2. Номер решения | ||
| 3.2 |
Величина, на которую /----------------------\
уменьшается уставный капитал | | рублей
\----------------------/
|
|
| 3.3 | Способ уменьшения уставного капитала общества (нужное отметить знаком - V) |
|
/----\
3.3.1. Путем уменьшения номинальной стоимости акций | |
\----/
/----\
3.3.2 Путем сокращения общего количества акций | |
\----/
|
||
| 3.4 | Принятие решения об отмене ранее принятого решения /----\ об уменьшении уставного капитала (решение об отмене | | решения об уменьшении уставного капитала прилагается) \----/ |
|
| 4. | Сведения о стоимости чистых активов общества |
4.1 |
/----------------------\
Стоимость чистых активов общества | 209 057 000 | рублей
\----------------------/
|
| 4.2 |
Дата окончания отчетного периода, /---\ /---\ /-------\
за который представлены сведения |3|0|.|0|6|.|2|0|1|0|
\---/ \---/ \-------/
|
/---\
Страница | | |
\---/
/-----------\
Форма N |Р|1|4|0|0|2|
\-----------/
Лист А заявления
Сведения о заявителе
Закрытое акционерное общество "Телекомсвязьинвест"
-------------------------------------------------------
(наименование акционерного общества)
| 1 |
Заявителем является (нужное отметить знаком - V)
/--\
1.1. Руководитель постоянно действующего |V |
исполнительного органа \--/
/--\
1.2. Иное лицо, действующее от имени юридического | |
лица без доверенности \--/
|
| 2 | Фамилия | Соловьев |
| 3 | Имя | Николай |
| 4 | Отчество | Иванович |
| 5 | Дата рождения | 15.01.1974 г. |
| 6 | Место рождения | г. Новосибирск |
| 7 | ИНН (при наличии*) |
/-----------------------\
|7|7|1|9|0|0|5|9|2|3|5|6|
\-----------------------/
|
| 8 | Данные документа, удостоверяющего личность | |
| 8.1 | Вид документа | паспорт РФ |
| 8.2 | Серия документа | 45 06 |
| 8.3 | Номер документа | 896452 |
| 8.4 | Дата выдачи | 20.03.2003 г. |
| 8.5 | Кем выдан | ОВД "Медведково" г. Москвы |
| 8.6 | Код подразделения | /-----\ /-----\ |7|7|2| - |3|5|6| \-----/ \-----/ |
/-----------------------------------------------------------------------\
| 9 |Адрес места жительства |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 9.1|В Российской Федерации (при отсутствии указывается место |
| |пребывания) |
| |------------------------------------------------------------------|
| | | /-----------\ |
| |9.1.1. Почтовый индекс | |1|0|7|1|2|0| |
| | | \-----------/ |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.1.2. Субъект |Москва г. |
| |Российской Федерации | |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.1.3. Район | |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.1.4. Город | |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.1.5. Населенный пункт | |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.1.6. Улица (проспект, |Ярославское ш. |
| |переулок и т.п. - | |
| |указать нужное с | |
| |наименованием) | |
| |------------------------------------------------------------------|
| |9.1.7. Дом (владение и /--------------\ |
| |т.п. - указать нужное) --------------------- | 48 | |
| | \--------------/ |
| | номер |
| |------------------------------------------------------------------|
| |9.1.8. Корпус (строение /--------------\ |
| |и т.п. - указать нужное) ____________________ | 1 | |
| | \--------------/ |
| | номер |
| |------------------------------------------------------------------|
| |9.1.9. Квартира (комната /--------------\ |
| |и т.п. - указать нужное) ____________________ | 237 | |
| | \--------------/ |
| | номер |
|----+------------------------------------------------------------------|
| 9.2|За пределами территории Российской Федерации** |
| |------------------------------------------------------------------|
| |9.2.1. Страна места | |
| |жительства | |
| |------------------------+-----------------------------------------|
| |9.2.2. Адрес места | |
| |жительства | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|* Заполняется в отношении физических лиц, получивших документ,|
|подтверждающий присвоение ИНН |
|** Заполняется в отношении: |
|- гражданина Российской Федерации, постоянно проживающего за|
|пределами территории Российской Федерации и не имеющего постоянного|
|места жительства в Российской Федерации; |
|- иностранного гражданина или лица без гражданства, постоянно|
|проживающего за пределами территории Российской Федерации |
\-----------------------------------------------------------------------/
/---\
Страница | | |
\---/
/-----------\
Форма N |Р|1|4|0|0|2|
\-----------/
Лист А заявления
страница 2
| 10 | Контактный телефон | |
| 10.1. Код города | 495 | |
| 10.2. Телефон | 603-56-28 | |
| 10.3. E-mail | ||
| 11 | Должность | Генеральный директор |
| 12 | Мною подтверждается, что содержащиеся в заявлении сведения соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям и достоверны. Мне известно, что в случае представления в регистрирующий орган недостоверных сведений, я несу ответственность, установленную законодательством Российской Федерации /------------------------ Заявитель | Соловьев \------------------------ (подпись) |
/-----------------------------------------------------------------------\
| 13 |Свидетельствование подлинности подписи уполномоченного лица|
| |(заявителя) в нотариальном порядке |
|----+------------------------------------------------------------------|
|13.1|Лицом, засвидетельствовавшим подлинность подписи заявителя, |
| |является (нужное отметить знаком - V) |
| | /----\ |
| |13.1.1. Нотариус | V | |
| | \----/ |
| | /----\ |
| |13.1.2. Исполняющий обязанности нотариуса | | |
| | \----/ |
| | /----\ |
| |13.1.3. Уполномоченное должностное лицо | | |
| | \----/ |
|----+------------------------------------------------------------------|
|13.2|ИНН лица, засвидетельствовавшего | /-----------------------\ |
| |подлинность подписи заявителя | | | | | | | | | | | | | | |
| | | \-----------------------/ |
|----+------------------------------------------------------------------|
|13.3|Данные уполномоченного должностного лица, засвидетельствовавшего|
| |подпись заявителя |
|----+------------------------------------------------------------------|
| |13.3.1. Должность | |
| |-------------------+----------------------------------------------|
| |13.3.2. Фамилия | |
| |-------------------+----------------------------------------------|
| |13.3.3. Имя | |
| |-------------------+----------------------------------------------|
| |13.3.4. Отчество | |
|----+------------------------------------------------------------------|
|13.4|Удостоверительная надпись |
|-----------------------------------------------------------------------|
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
\-----------------------------------------------------------------------/
Заявителем при представлении сведений о стоимости чистых активов может быть лицо, действующее от имени акционерного общества без доверенности. Подлинность подписи заявителя должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.
Действие п. 5 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ распространяется на обязанность акционерных обществ по представлению сведений о стоимости чистых активов, начиная с оценки указанных сведений по состоянию на 31.12.2009.
Обращаем внимание наших читателей, что в соответствии с частью 3 ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в связи с непредставлением или несвоевременным представлением сведений о стоимости чистых активов акционерного общества на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере 5000 рублей.
Л.В. Донцова,
д.э.н.,
Н.А. Никифорова,
к.э.н.
"Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Опубликовано в книге Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. "Анализ финансовой отчетности", 7-е изд. (Издательство "Дело и Сервис").
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru