Документальное оформление операций с нематериальными активами (В.Б. Гуккаев, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Документальное оформление операций с нематериальными активами

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации могут использовать не только ценности (активы), имеющие материально-вещественную форму, но и различного рода нематериальные активы, тем не менее имеющие определенную ценность и способность в той или иной форме приносить доходы своему владельцу. К такому нематериальному имуществу (активам) относятся имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, а также прочие нематериальные (невещественные) блага.

Однако с точки зрения учета не все такого рода активы относятся к нематериальным.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах (далее - НМА) определены положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. При этом подразумевается, что организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.

Кроме того, должны иметься определенные ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении вышеуказанных условий к НМА могут относиться (п. 4 ПБУ 14/2007):

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Как видно из приведенного перечня, в нем напрямую не отмечено, что для принятия к учету объекта в качестве НМА организации должно принадлежать исключительное право пользования таким активом. Однако данное требование вытекает из подп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 (приведено выше).

Для целей бухгалтерского учета НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, а также, естественно, объекты, не удовлетворяющие условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (пп. 6, 7 ПБУ 14/2007).

При этом расходами на приобретение НМА могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые был приобретен НМА;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В налоговом учете НМА вместе с основными средствами относятся к амортизируемому имуществу. Поэтому для НМА действительны все требования, предъявляемые налоговым законодательством к амортизируемому имуществу, в том числе лимит стоимости (более 20 000 руб.) (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В то же время имеются и специфические условия признания объекта в качестве НМА. Так, для целей налогообложения НМА признаются приобретенные и (или) созданные организацией-налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В частности, к НМА относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В налоговом учете к НМА не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Как следует из приведенного положения налогового законодательства, условия отнесения объектов к НМА в бухгалтерском и налоговом учете в общем совпадают. Исключение здесь составляет только стоимостное ограничение, которое отсутствует в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с действующим законодательством.

В этой части позиции бухгалтерского и налогового учета практически одинаковы: при формировании первоначальной стоимости НМА в нее включаются все расходы, связанные с созданием (приобретением) актива и доведения его до состояния, пригодного для коммерческого использования.

Однако и в данной ситуации имеется исключение.

Так, в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по заемным обязательствам относятся к прочим расходам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей бухгалтерского учета под инвестиционным активом понимается объект имущества (в том числе НМА), подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Причем данные проценты включаются в стоимость такого объекта до момента его ввода в эксплуатацию, а оставшаяся величина процентов относится на прочие расходы организации.

Иная ситуация в налоговом учете. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения принимаются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ и включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходом признаются проценты по долговым обязательствам именно любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Таким образом, если предприятие при создании (приобретении) НМА привлекало заемные средства, проценты по ним в бухгалтерском и налоговом учете будут признаваться по-разному.

В бухучете такие проценты включаются в стоимость актива до момента его ввода в эксплуатацию, а для целей налогообложения принимаются в момент их возникновения. Соответственно, будет различаться и первоначальная стоимость этого объекта (в налоговом учете ее величина будет меньше на сумму процентов по привлеченным заемным обязательствам).

Рассмотрим, какими документами оформляется движение НМА.

Поступление НМА

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Аналогичное требование содержится и в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если для подтверждения совершенных в учете операций унифицированные формы каких-либо первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию. При этом необходимо соблюдать требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Разработанные предприятием формы первичной документации должны быть обязательно зафиксированы в его учетной политике (обычно альбом неунифицированных форм утверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения).

Все такого рода документы (унифицированные и неунифицированные) служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как уже отмечалось выше, основными документами, подтверждающими поступление НМА в организацию (права собственности на эти нематериальные активы), являются патенты и свидетельства (при создании объекта силами самой организации) либо договоры об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Для отражения в бухгалтерском учете таких нематериальных активов, как деловая репутация фирмы, помимо документов, в которых оговаривается сделка (учредительные документы, договор на приобретение предприятия как имущественного комплекса и т.п.), необходимо иметь также документы, подтверждающие сам факт получения НМА (акт приемки-передачи).

Рассмотрим различные варианты поступления НМА и их документального оформления.

Приобретение прав у третьих лиц

Статьей 1229 ГК РФ определено, что гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на интеллектуальную собственность, вправе использовать такую собственность по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

В числе других правообладатель может распоряжаться исключительным правом путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор).

При этом договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

Таким образом, при покупке НМА у третьих лиц основным документом является договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ).

В случаях, установленных действующим законодательством, договоры должны быть зарегистрированы в государственных органах.

Так, из п. 1 ст. 1345 ГК РФ следует, что интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными. Иными словами, правообладатель для подтверждения своего владения таким правом должен получить патент в патентном ведомстве. Соответственно и при передаче им права пользования (исключительного или неисключительного) договор также должен быть зарегистрирован в данном государственном органе. Аналогичная ситуация возникает и при передаче прав любого вида на товарные знаки (знаки обслуживания). В данной ситуации следует обратить внимание, что невыполнение этого требования может служить основанием для непризнания такого рода расходов (в виде амортизации НМА или расходов по оплате неисключительных прав) для целей налогообложения.

В тоже время не все договоры на передачу прав подлежат обязательной регистрации в государственных органах. Так, исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных возникают в силу создания и не требуют специальной регистрации. Однако согласно п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может зарегистрировать ее в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Таким образом, учитывая, что регистрация программ для ЭВМ в государственном органе носит добровольный характер, расходы по приобретению прав на использование программы для ЭВМ по договорам, не зарегистрированным в таком органе, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/186).

Обращаем внимание, что в том случае, если правообладатель воспользуется своим правом на государственную регистрацию исключительного права, то лицензионные договоры на передачу прав необходимо будет регистрировать уже в обязательном порядке (п. 7 ст. 1232 ГК РФ).

Соответственно при вводе приобретенного (или созданного) НМА в эксплуатацию предприятие должно оформить соответствующий документ (об это речь пойдет ниже).

Собственно передача НМА оформляется приемо-сдаточным документом (в большинстве случаев актом). Поскольку унифицированной формы такого документа не существует, стороны составляют этот акт в произвольной форме с соблюдением требований действующего законодательства в части его реквизитов.

Создание НМА

Помимо приобретения за плату предприятия и организации зачастую самостоятельно создают нематериальные активы. В большей степени это относится к объектам интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм (либо сторонними физическими лицами по заказу организации) в процессе выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию.

НМА считаются созданными в случае, если:

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю (то есть, если в договорах, заключенных с конкретными исполнителями (сотрудниками), последние не упоминаются в качестве правообладателей на созданные ими объекты прав);

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) на основании договора с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику (в данном случае имеется в виду, что авторы не являются сотрудниками организации-заказчика);

- патент (свидетельство) на объект интеллектуальной собственности (в том числе на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара), как правило, должен быть выдан на имя организации.

В комплект документов для отражения созданного НМА в бухгалтерском и налоговом учете, а также его правомерного использования целесообразно включить:

- трудовые договоры с исполнителями, в которых необходимо отразить предмет интеллектуальной деятельности (наименование создаваемого НМА); задачи, поставленные перед исполнителями; порядок подтверждения правообладания и охраноспособности результатов интеллектуальной деятельности; переход исключительных прав на данный объект к организации-работодателю (заказчику) и другие необходимые условия;

- приказы или распоряжения (локальные нормативные акты) о создании НМА, комиссии по приемке объекта, о сроках и т.п.;

- служебное задание (можно в виде приложения к вышеуказанным локальным нормативным актам) и отчет исполнителей о создании НМА по служебному заданию работодателя (заказчика) с разрешением его обнародования;

- договор и акт об отчуждении исключительных прав на интеллектуальную собственность с исполнителями;

- первичные документы о затратах на создание НМА, помимо оплаты исполнителей (связанные с получением свидетельства об официальной регистрации в государственных органах, патента и пр.);

- приказ или распоряжение о вводе НМА в эксплуатацию с указанием первоначальной стоимости объекта, срока полезного использования (с обоснованием такого срока на основании правоустанавливающих документов), ответственного за эксплуатацию НМА;

- акт о вводе НМА в эксплуатацию;

- правоустанавливающие документы (свидетельство об официальной регистрации, патент и др.).

Как уже было отмечено выше, в целях принятия НМА к учету в качестве действующего объекта (то есть участвующего в процессе производства и приносящего доходы), а также для начала начисления амортизации необходимо составить Акт ввода объекта НМА в эксплуатацию.

Естественно, такой акт составляется не только при создании, но и при любом поступлении НМА на баланс организации.

Нормативными актами не предусмотрены какие-либо унифицированные формы такого рода первичных документов. Поэтому каждое предприятие - владелец НМА самостоятельно занимается их разработкой. В этом случае следует иметь в виду два основных требования действующего законодательства:

1) данный документ должен иметь ряд обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете;

2) самостоятельно разработанный организацией документ (Акт ввода НМА в эксплуатацию) должен быть зафиксирован в приложении к учетной политике предприятия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данном случае можно воспользоваться унифицированными формами по учету основных средств (к примеру, Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма N ОС-1). Поскольку существуют унифицированные формы таких документов, в Альбоме неунифицированных форм (либо в отдельном разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета) достаточно отразить только их названия и назначение.

Однако организациями данная форма может быть разработана и самостоятельно с соблюдением требований законодательства, указанных выше. Например:

Утверждаю

Генеральный директор

ЗАО "Перспектива"

Григорьев А.В. Григорьев

"07" июля 2010 г.

Акт приемки (ввода в эксплуатацию)
нематериального актива

Мы, нижеподписавшиеся, комиссия по приемке НМА, назначенная приказом генерального директора ЗАО "Перспектива" от 01 марта 2010 г. N 11, составили настоящий акт о принятии нематериального актива (Право на промышленный образец прибор Р-555) и вводе его в эксплуатацию.

Объект создан силами сотрудников ЗАО "Перспектива" на основании приказа N 10 от 01 марта 2010 г.

В ходе обследования объекта и прилагаемой к нему документации установлено следующее:

(при необходимости приводятся технические характеристики объекта, номера и даты патентов, иных документов, отражающих факт регистрации прав на этот объект, а также заключение комиссии о соответствии технических характеристик фактическим показателям. Целесообразно также привести ссылки на документы об отчуждении исключительных прав на НМА (договоры или акты с исполнителями)).

Первоначальная стоимость НМА составляет 200 000 руб.

Срок полезного использования определен в соответствии со сроком действия патента и установлен в размере 20 лет (240 месяцев).

Выводы комиссии: принять НМА (Право на промышленный образец прибор Р-555) на баланс ЗАО "Перспектива" и ввести его в эксплуатацию с 07 июля 2010 г.

Объект будет находиться в эксплуатации в цехе N 1. Ответственным за эксплуатацию назначается начальник цеха Тимофеев В.Б.

Председатель комиссии:      Иванова        Иванова А.Л.

Члены комиссии:             Петров         Петров С.Б.

                            Тимофеев       Тимофеев В.Б.

                            Федоров        Федоров И.Т.

Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, применяется Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), являющаяся единственным унифицированным первичным документом по учету НМА, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приемки-передачи нематериальных активов и другой документации.

Рассмотрим порядок заполнения данной карточки на условном примере.

Пример 1

Организация (ЗАО "Перспектива") создала собственными силами промышленный образец (прибор Р-555). Соответственно право на данный промышленный образец было зарегистрировано как НМА. Основанием для начала работ над созданием объекта являлся приказ по организации N 10 от 01.03.2010.

Приказом N 11 от 01.03.2010 была создана комиссия, контролирующая ход выполнения работ и принимающая объект в эксплуатацию.

В ходе работ над созданием НМА были произведены следующие затраты:

- оплата труда исполнителей (сотрудников предприятия) - 150 000 руб.;

- отчисления в социальные фонды - 39 300 руб.;

- прочие затраты (услуги нотариуса, оплата за регистрацию и т.п.) - 10 700 руб.

Итого - 200 000 руб.

ЗАО "Перспектива" заключены с исполнителями договоры об отчуждении исключительного права на созданный НМА.

Организацией (как правообладателем) получен патент N 001000 от 07.07.2010.

НМА введен в эксплуатацию на основании акта от 07.07.2010 Срок полезного использования - 240 месяцев (20 лет).

Соответственно Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1) будет заполнена следующим образом (см. раздел "Документы" на стр. 135-136).

Лицевая сторона карточки:

- наименование организации-правообладателя (ЗАО "Перспектива"), ее код по ОКУД, а также наименование структурного подразделения, где эксплуатируется НМА (в примере - цех N 1);

- номер и дата составления карточки (N 001 от 07.07.2010 г.).

В том случае, если НМА был приобретен у третьего лица, указывается номер и дата документа на оприходование (то есть номер и дата договора);

- наименование НМА и его назначение (в примере - "Право на промышленный образец прибор Р-555", назначение - для производства продукции);

в табличной части отражается:

- наименование или код структурного подразделения, где эксплуатируется НМА (цех N 1);

- вид деятельности, в котором используется НМА (в примере - производство строительных материалов);

- первоначальная стоимость НМА - 200 000 руб.;

- счета учета НМА (04.1) и для отражения начисленной амортизации (05.1);

- срок полезного использования - 240 месяцев;

- в графе 8 "Норма амортизации, % или сметная ставка" отражается норма или сумма амортизации объекта (в примере сумма ежемесячной амортизации составляет 833,33 руб.);

- способ приобретения (приобретение у третьих лиц или создание собственными силами) (в нашем примере НМА создан по заданию организации);

- документы о регистрации правоустанавливающих документов в государственных органах (патентов, договоров и т.п.) (в примере организацией получен патент N 001000 от 07.07.2010, данные о котором и отражены в графе 12);

- в графах с 13 по 17 указываются данные о выбытии НМА (причина выбытия, реквизиты документа о выбытии объекта, сумма выручки от продажи). Внизу справочно отражается сумма амортизации объекта на момент выбытия.

Оборотная сторона карточки:

- приводится краткая характеристика НМА (а также при наличии - техническая документация на его эксплуатацию);

- указывается должность и ФИО лица, составившего карточку (в примере - главный бухгалтер Петренко А. Д.) и дата ее оформления (07.07.2010).

Образец заполнения Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) приведен в разделе "Документы" на стр. 135-136.

                                          Типовая межотраслевая форма N НМА-1

                                 Утверждена постановлением Госкомстата России

                                                            от 30.10.97 N 71а

                                 Карточка N 001

                                           -----

                           учета нематериальных активов

                                                                   /---------\

                                                                   |  Коды   |

                                                                   |---------|

                                                      Форма по ОКУД| 0310001 |

                                                                   |---------|

Организация        АО "Перспектива"                         по ОКПО|11111111 |

              --------------------------------------------         \---------/

Структурное подразделение     Цех N 1

                         -----------------------------------------------------

                                          /----------------------------------\

                                          |Дата      |Код  | Документ на оп- |

                                          |сос-      |вида |    риходование  |

                                          |тав-      |опе- |-----------------|

                                          |ления     |рации|  дата  |  номер |

                                          |----------+-----+--------+--------|

                                          |07.07.2010|     |        |        |

                                          \----------------------------------/

        Право на промышленный образец прибор Р-555

------------------------------------------------------------------------------

     полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

Назначение: использование для производства продукции

------------------------------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------------------------

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического учета	Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Цех N 1	Производство строительных материалов	04.1		200 000-00	240 мес.	-	833-33	05.1	07.07.2010

Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		по документу		причина выбытия (перемещения)		сумма выручки от реализации, руб.коп.
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17
Создание собственными силами	Патент N 001000 от 07.07.2010 г.

                         /--------\

Сумма износа, руб. коп.  |        |

                         \--------/

Оборотная сторона формы N НМА-1

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

Приводятся основные технические характеристики

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

Карточку заполнил  Главный бухгалтер   Петренко         А.Д. Петренко

                   ----------------- -------------  ---------------------

                       должность        подпись      расшифровка подписи

                            "07" июля  2010 г.

                                ------

Выбытие НМА

Выбытие НМА может произойти в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам.

Выбытие НМА также должно быть оформлено первичными документами.

Любая передача НМА третьим лицам (реализация, передача в уставный капитал другой организации, дарение и т.п.), как правило, оформляется Актом приема-передачи НМА. Как уже отмечалось выше, поскольку унифицированной формы такого документа нет, стороны его составляют в произвольной форме.

Выбытие НМА при его списании (прекращение срока действия правоустанавливающих документов, моральный износ и пр.) можно оформить унифицированными формами по учету основных средств (к примеру, Актом на списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма N ОС-4) либо создать данный документ самостоятельно. Например:

                                                                Утверждаю

                                                     Генеральный директор

                                                        ЗАО "Перспектива"

                                             Григорьев     А.В. Григорьев

                                                     "31" декабря 2010 г.

Акт на списание нематериального актива

Мы, нижеподписавшиеся, комиссия по приемке и списанию НМА, назначенная приказом генерального директора ЗАО "Перспектива" от 07 марта 2010 г. N 11, составили настоящий акт о списании нематериального актива (Право на промышленный образец прибор Р-555).

В ходе обследования объекта и прилагаемой к нему документации установлено следующее:

1. Данный объект (промышленный образец прибор Р-555) морально устарел и не соответствует современным промышленным технологиям и не подлежит доработке (обновлению).

2. Использование НМА (Право на данный промышленный образец) также нецелесообразно.

(либо указываются другие основные моменты, приведшие к списанию объекта (окончание срока действия патента), при необходимости прикладываются справки соответствующих служб или организаций о нецелесообразности использования НМА и т.д.)

Приложение:

Справка (заключение) отдела работы с промышленными образцами о невозможности использования промышленного образца в производстве.

Первоначальная стоимость НМА составляет 200 000 руб.

Амортизация на момент выбытия составила 4166,67 руб.

Остаточная стоимость - 195 833,33 руб.

Причины выбытия: моральный износ и невозможность применения данного НМА (промышленного образца) в производственной деятельности предприятия.

Выводы комиссии: списать НМА (Право на промышленный образец прибор Р-555) с баланса ЗАО "Перспектива" с отнесением остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Председатель комиссии:           Иванова   Иванова А.Л.

Члены комиссии:                  Петров    Петров С.Б.

                                 Тимофеев  Тимофеев В.Б.

                                 Федоров   Федоров И.Т.

Соответственно самостоятельно разработанный документ должен быть отражен организацией в альбоме неунифицированных форм первичных документов (утверждаемом отдельным приказом или в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета).

В.Б. Гуккаев,

аудитор

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.