Вход
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2010 году (Э.П. Давыдова, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)
-
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2010 году (Э.П. Давыдова, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)
-
Общие положения
-
Уплата страховых взносов
-
Учитываем период ведения предпринимательской деятельности
-
Оформляем платежное поручение на уплату взносов
-
Учет страховых взносов индивидуальными предпринимателями
-
Добровольные взносы в ФСС
-
Отчетность по страховым взносам
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в 2010 году
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 2010 г. изменился порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами.
Общие положения
В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя. Если при этом они производят выплаты физическим лицам, то исчислять и уплачивать страховые взносы необходимо по каждому основанию. Например, у индивидуального предпринимателя дополнительно может возникнуть необходимость уплаты взносов за наемных работников.
Согласно определению, приведенному в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в середине года, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот год, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Календарным месяцем начала деятельности признается:
- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
- для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;
- для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Уплата страховых взносов
Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами производится ими самостоятельно.
Страховые взносы за расчетный период (год) уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
Уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых при прекращении деятельности расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
Как было отмечено ранее, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
В 2010 г. для ИП - плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:
Таблица 1
Тарифы страховых взносов на 2010 г., в %
Пенсионный фонд РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
ФФОМС | ТФОМС | ||
20,0 | 1,1 | 2,0 | 23,1 |
Таким образом, взносы необходимо будет заплатить в следующих размерах:
взнос в ПФР = МРОТ (2010) х 20% х 12;
взнос в ФФОМС = МРОТ (2010) х 1,1% х 12;
взнос в ТФОМС = МРОТ (2010) х 2,0% х 12.
С 1 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). Рассмотрим, в каких размерах необходимо будет заплатить страховые взносы в различные внебюджетные фонды.
Постановлением Правительства России от 16.06.2010 N 443 "О стоимости страхового года на 2010 год" установлена стоимость страхового года на 2010 г. в размере 10392 руб. исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного частью 1 ст. 57 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на 2010 г., и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" на 1 января 2010 г.
Взнос в ПФР = 4330 руб. х 20% х 12 = 10 392 руб.
Согласно п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 года рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 14% - на страховую и 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.
Предпринимателям 1967 года рождения и младше необходимо распределить пенсионные взносы: на страховую часть - 7274,4 руб., на накопительную часть - 3117,6 руб.
Для всех предпринимателей тарифы взносов с их собственных доходов одинаковы независимо от применяемого режима налогообложения, тогда как для индивидуальных предпринимателей, работающих на упрощенной системе и выплачивающих доходы физическим лицам, в 2010 г. предусмотрен льготный тариф - взносы перечисляются только в ПФР по ставке 14%.
Кроме того, необходимо перечислить взносы в Федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Взнос в ФФОМС = 4330 руб. х 1,1% х 12 = 571,56 руб.
Взнос в ТФОМС = 4330 руб. х 2,0% х 12 = 1039,20 руб.
Итак, всего за 2010 г. индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам необходимо заплатить за себя страховые взносы в сумме 12 002 руб. 76 коп. Уплачивать страховые взносы за себя можно в любое время не позднее 31 декабря 2010 г. Таким образом, периодичность уплаты можно выбрать на свое усмотрение.
С 2011 г., если законодателями не будут установлены дополнительные льготы, индивидуальные предприниматели будут уплачивать страховые взносы по следующим тарифам (табл. 2):
Таблица 2
Тарифы страховых взносов, в %
Пенсионный фонд РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
ФФОМС | ТФОМС | ||
26,0 | 2,1 | 3,0 | 31,1 |
взнос в ПФР = МРОТ х 26% х 12;
взнос в ФФОМС = МРОТ х 2,1% х 12;
взнос в ТФОМС = МРОТ х 3,0% х 12.
Учитываем период ведения предпринимательской деятельности
Как было отмечено ранее, если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного календарного года, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В соответствии с рекомендациями Пенсионного фонда РФ размер страховых взносов исчисляется по формуле:
,
где МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;
тариф - тариф страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд;
М - количество полных месяцев осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение расчетного периода;
- количество дней в календарном месяце начала осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности;
- количество календарных дней осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение календарного месяца начала осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности;
- количество дней в календарном месяце прекращения осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности;
- количество календарных дней осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение календарного месяца прекращения плательщиком осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
В соответствии с частью 2 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ день начала осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности не учитывается при расчете , день прекращения осуществления деятельности учитывается при расчете
.
Взносы в фонды медицинского страхования рассчитываются аналогичным образом.
Оформляем платежное поручение на уплату взносов
Уплата страховых взносов ИП осуществляется отдельными платежными поручениями, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Платежные поручения на перечисление страховых взносов оформляются в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (в редакции от 01.10.2009 N 102н).
При этом особое внимание нужно обратить на следующие моменты. При уплате страховых взносов исходя из стоимости страхового года:
В поле (101) расчетного документа указывается одно из следующих значений:
- ("09") - плательщик - индивидуальный предприниматель;
- ("10") - частный нотариус;
- ("11") - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
- ("12") - глава крестьянского (фермерского) хозяйства.
В Поле (104) указывается один из следующих кодов бюджетной классификации (далее - КБК), которые применяются согласно приложению N 1 к Федеральному закону "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и последующие 2011, 2012 годы":
- 392 1 02 02100 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02110 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02100 08 1000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
- 392 1 02 02110 09 1000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
При этом 14-17-й разряды КБК (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов:
- 1000 - сумма страховых взносов;
- 2000 - сумма пени по соответствующему платежу;
- 3000 - сумма штрафа согласно законодательству РФ.
В поле (105) указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.
В поле (106) указывается значение основания платежа: "ТП" - платежи текущего года.
В поле (107) указывается период, за который уплачиваются страховые взносы, например в случае уплаты ежемесячных платежей - "МС.02.2010", платежей за год - "ГД.00.2010".
В поле (110) указывается значение типа платежа "ВЗ" - уплата взноса.
При перечислении задолженности в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов в виде фиксированного платежа по состоянию на 31.12.2009 указываются следующие коды бюджетной классификации:
- 392 1 09 10010 06 1000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 09 10020 06 1000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель Иванов Михаил Юрьевич, 1970 года рождения, оказывает автотранспортные услуги на территории г. Мурманска в течение всего 2010 г. Наемных работников он не имеет. Рассчитаем сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которую ему нужно будет заплатить за каждый месяц 2010 г.:
10 392 руб. / 12 = 866 руб.
Страховые взносы в ПФР необходимо распределить: на страховую часть трудовой пенсии - 7274,4 руб. / 12 = 606 руб. 20 коп., на накопительную часть - 3117,6 руб. / 12 = 259 руб. 80 коп.
В ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, которая регулирует порядок исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам, условий об округлении перечисляемых взносов до полных рублей нет. Поэтому взносы в соответствующие фонды индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы уплачивают без округления.
Образцы заполнения платежных поручений на уплату страховых взносов в ПФР приведены в разделе "Документы" на стр. 133, 134.
/-------\
____________________________ _________________________ |0401060|
Поступ. в банк плат. Списано со сч.плат. \-------/
/---\
| 09|
Платежное поручение N 3 05.03.2010 электронно \---/
----------- ------------
Дата Вид платежа
|
Сумма |Шестьсот шесть рублей 20 копеек
прописью |
-------------------------------------------------------------------------
ИНН 519100514020|КПП |Сумма | 606.20
| | |
| | |
----------------------------------+---------+----------------------------
Иванов Михаил Юрьевич |Сч.N |40802810960310107015
| |
| |
| |
| |
Плательщик | |
----------------------------------+---------|
Мурманское ОСБ N 8627 г. Мурманск|БИК |044705615
|---------|
|Сч.N |30101810300000000615
Банк плательщика | |
----------------------------------+---------+----------------------------
ГРКЦ ГУ Банка России |БИК |044705001
по Мурманской обл. г. Мурманск |---------|
|Сч.N |
Банк получателя | |
----------------------------------+---------|
ИНН 5191120055 |КПП 519001001 |Сч.N |40101810000000010005
| | |
| | |
----------------------------------+---------+----------------------------
УФК по Мурманской области (Госу- |Вид оп. | 01 |Срок плат. |
дарственное учреждение-Отделение |---------| |------------|
Пенсионного фонда Российской |Наз.пл. | |Очер. плат. | 3
Федерации по Мурманской области |---------| |------------|
л/с 04494000230 |Код | |Рез. поле |
| | | |
Получатель | | | |
-------------------------------------------------------------------------
39210202100061000160|47401000000|ТП|МС.02.2010| 0 | 0 |В3
-------------------------------------------------------------------------
061-022-015591 (УПФР в Октябрьском округе г. Мурманска) Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из
стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части
трудовой пенсии за февраль 2010 г.
Назначение платежа
_________________________________________________________________________
Подписи Отметки банка
М.П. ____________________
____________________
/-------\
____________________________ _________________________ |0401060|
Поступ. в банк плат. Списано со сч.плат. \-------/
/---\
| 09|
Платежное поручение N 4 05.03.2010 электронно \---/
----------- ------------
Дата Вид платежа
|
Сумма |Шестьсот шесть рублей 20 копеек
прописью |
-------------------------------------------------------------------------
ИНН 519100514020|КПП |Сумма | 259.80
| | |
| | |
----------------------------------+---------+----------------------------
Иванов Михаил Юрьевич |Сч.N |40802810960310107015
| |
| |
| |
| |
Плательщик | |
----------------------------------+---------|
Мурманское ОСБ N 8627 г. Мурманск|БИК |044705615
|---------|
|Сч.N |30101810300000000615
Банк плательщика | |
----------------------------------+---------+----------------------------
ГРКЦ ГУ Банка России |БИК |044705001
по Мурманской обл. г. Мурманск |---------|
|Сч.N |
Банк получателя | |
----------------------------------+---------|
ИНН 5191120055 |КПП 519001001 |Сч.N |40101810000000010005
| | |
| | |
----------------------------------+---------+----------------------------
УФК по Мурманской области (Госу- |Вид оп. | 01 |Срок плат. |
дарственное учреждение-Отделение |---------| |------------|
Пенсионного фонда Российской |Наз.пл. | |Очер. плат. | 3
Федерации по Мурманской области |---------| |------------|
л/с 04494000230 |Код | |Рез. поле |
| | | |
Получатель | | | |
-------------------------------------------------------------------------
39210202100061000160|47401000000|ТП|МС.02.2010| 0 | 0 |В3
-------------------------------------------------------------------------
061-022-015591 (УПФР в Октябрьском округе г. Мурманска) Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из
стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части
трудовой пенсии за февраль 2010 г.
Назначение платежа
_________________________________________________________________________
Подписи Отметки банка
М.П. ____________________
____________________
Учет страховых взносов индивидуальными предпринимателями
Как было отмечено ранее, уплатить страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели могут в любое время не позднее 31 декабря 2010 г. В то же время порядок уплаты страховых взносов оказывает влияние на другие налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями. Наиболее часто индивидуальные предприниматели применяют ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, в том числе и на основе патента.
При этом размер уплачиваемого единого налога зависит от сумм уплаченных страховых взносов. Поэтому в большинстве случаев страховые взносы лучше уплачивать в течение года постепенно: ежемесячно или ежеквартально.
Разъяснения по вопросу уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, даны Минфином России в письме от 07.10.2009 N 03-11-09/340.
Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. В связи с этим в целях гл. 26.3 НК РФ уменьшение налогоплательщиками исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов производится поквартально.
При работе по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" индивидуальные предприниматели вправе учесть уплаченные страховые взносы согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В случае применения УСН с объектом налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшить сумму единого налога к уплате. При этом единый налог можно уменьшить на пенсионные взносы, взносы на обязательное медицинское и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на пособия по временной нетрудоспособности. Суммарный вычет составляет не более 50% налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя, а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников. Минфин России в письме от 26 декабря 2008 г. N 03-11-02/162 указывает, что упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ. Поэтому на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50%. Уменьшение стоимости патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено.
Пример 2
В 2010 г. ИП Семенов А.В., 1974 года рождения, оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники. Законом г. Москвы от 29 октября 2008 г. N 52 индивидуальным предпринимателям разрешается на территории города Москвы применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. ИП Семенов А.В. приобрел патент на весь 2010 г. По виду предпринимательской деятельности "Услуги по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники" на 2010 г. устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода 225 000 руб. Наемных работников у ИП Семенова А.В. не имеется. Постановлением Правительства России от 16.06.2010 N 443 "О стоимости страхового года на 2010 год" установлена стоимость страхового года на 2010 год в размере 10 392 руб.
Стоимость патента на 2010 г. составит 225 000 руб. х 6% = 13 500 руб.
Не позднее 25 января 2010 г. необходимо заплатить 1/3 стоимости патента в сумме 13 500 руб. х 1/3 = 4500 руб.
В течение года производится уплата взносов в Пенсионный фонд на общую сумму 10 392 руб. Предположим, что взносы в фонды медицинского страхования за 2010 г. уплачены предпринимателем в январе 2011 г. В этом случае при оплате оставшейся части стоимости патента ее можно уменьшить на сумму взносов в ПФР. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.
Не позднее 25 января 2011 г. необходимо произвести доплату стоимости патента в сумме:
13 500 руб. х 50% = 6750 руб. 6750 руб. < 10 392 руб.
6750 руб. - 4500 руб. = 2250 руб.
Добровольные взносы в ФСС
Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2010 определен новой редакцией ст. 4.5 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 255-ФЗ от 29.12.2006 (с изменениями, внесенными Федеральным законом N 213-ФЗ от 24.07.2009).
Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" утверждены Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила). Новые Правила вступили в силу с 01.01.2010.
Новые Правила определяют порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ следующими лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию:
а) адвокаты;
б) индивидуальные предприниматели;
в) члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
г) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой);
д) члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.
Для вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо подать заявление в территориальный орган ФСС РФ по месту жительства. Факт регистрации подтверждается выдачей лицу уведомления о регистрации его в качестве страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию.
Страховые взносы в ФСС уплачиваются исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС, увеличенное в 12 раз.
Взнос в ФСС = МРОТ х 2,9% х 12.
Взнос в ФСС (2010) = 4 330 руб. х 2,9% х 12 = 1506 руб. 84 коп.
Уплата страховых взносов производится единовременно либо по частям не позднее 31 декабря текущего года.
Страхователи приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай. Уплата взносов в 2010 г. обеспечивает выплату пособий в 2011 г.
При этом застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ, пособие за счет средств ФСС выплачивается с 1-го дня временной нетрудоспособности (подп. 2 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).
В случае если страхователь не уплатил страховые взносы за очередной календарный год в установленном размере до 31 декабря текущего года, правоотношения с ним по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися с 1 января следующего года.
Соответствующее решение территориального органа ФСС направляется страхователю в срок не позднее 20 января следующего года. При этом сумма страховых взносов, полученных ФСС в календарном году, предшествующем году прекращения указанных правоотношений, подлежит возврату.
В случае снятия страхователя с регистрационного учета в территориальном органе ФСС сумма страховых взносов, полученная страховщиком в календарном году, в котором страхователь снимается с учета, подлежит возврату в течение месяца со дня, следующего за днем снятия его учета.
В соответствии с п. 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ предусмотрен переходный период от старого порядка добровольной уплаты взносов в ФСС к новому порядку.
Ранее добровольные взносы в ФСС уплачивались в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Этот закон утратил силу с 01.01.2010. Лица, добровольно вступившие по 31.12.2009 (включительно) в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременного пособия при рождении ребенка по страховым случаям, наступившим в 2010 г., при условии, что они уплатили страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в течение шести месяцев либо за меньший период, но в размере не менее 1507 рублей. Если страховые взносы уплачены указанными лицами до 1 января 2010 года в сумме менее 1 507 рублей, право на указанные пособия возникает у них при условии уплаты недостающей суммы страховых взносов в ФСС РФ до наступления соответствующего страхового случая.
Отчетность по страховым взносам
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (календарным годом).
Форма РСВ-2 ПФР "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.
В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики страховых взносов обязаны в течение 12 дней со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.
Если индивидуальные предприниматели производят выплаты физическим лицам, то необходимо дополнительно представлять отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР). Кроме того, необходимо будет предоставлять "персонифицированную" отчетность в ПФР.
В ч. 12 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ установлены сроки подачи сведений персонифицированного учета. За 2010 г. страхователи представляют индивидуальные сведения два раза:
- за I полугодие 2010 г. - в течение июля до 1 августа 2010 г.,
- за 2010 г. (календарный год) - в течение января до 1 февраля 2011 г.
Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, должны вести учет уплаченных страховых взносов, представлять в территориальный орган ФСС отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Форма отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Форма-4а ФСС РФ), утверждена приказом Минздравсоцразвития от 26 октября 2009 г. N 847н. Отчет представляется ежегодно не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ.
Э.П. Давыдова,
консультант журнала "КБ"
"Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru