Вопрос: Приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, - компрессорная станция. В акте приема-передачи указаны: код ОКОФ - 14 2912130, дата ввода в эксплуатацию - 30.09.2008, амортизационная группа - 4, фактический срок эксплуатации - 18 месяцев, срок полезного использования - 72 месяца (6 лет), сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, стоимость приобретения. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, данное основное средство до 1 января 2009 г. относилось к четвертой группе, с 1 января 2009 г. оно включено в третью группу. К какой амортизационной группе отнести данное основное средство и какой срок полезного... ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, - компрессорная станция. В акте приема-передачи указаны: код ОКОФ - 14 2912130, дата ввода в эксплуатацию - 30.09.2008, амортизационная группа - 4, фактический срок эксплуатации - 18 месяцев, срок полезного использования - 72 месяца (6 лет), сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, стоимость приобретения. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, данное основное средство до 1 января 2009 г. относилось к четвертой группе, с 1 января 2009 г. оно включено в третью группу. К какой амортизационной группе отнести данное основное средство и какой срок полезного использования установить в налоговом и бухгалтерском учете с учетом того, что оно ранее эксплуатировалось?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Во избежание налоговых санкций со стороны контролеров рекомендуем включить приобретенное ОС, бывшее в употреблении (эксплуатации), именно в ту группу, где оно учитывалось у продавца.

Обоснование вывода:

Упомянутые в вопросе изменения в классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, внесены постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676. Изменениями, в том числе, перенесены отдельные виды основных средств из амортизационных групп с большим сроком полезного использования (далее - СПИ) в группы с меньшим СПИ. Изменения вступили в силу с 1 января 2009 года и не распространяются на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до этой даты.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

При этом указанная ст. 258 НК РФ содержит прямую норму, согласно которой приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, с одной стороны, налогоплательщик - покупатель ОС при приобретении определяет СПИ самостоятельно при вводе в эксплуатацию и в соответствии с вновь определенным сроком относит ОС к той или иной амортизационной группе. С другой стороны, он должен руководствоваться именно той амортизационной группой, в которой объект учитывался продавцом.

На основании вышеизложенного, во избежание налоговых санкций со стороны контролеров рекомендуем включить приобретенное ОС, бывшее в употреблении (эксплуатации), именно в ту группу, где оно учитывалось у продавца.

Напомним, организация в целях применения линейного метода начисления амортизации в рассматриваемой ситуации вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Ответ подготовлен экспертами

службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 августа 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.