Вопрос: Как учесть расходы на приобретение земельного участка при применении упрощенной системы налогообложения? ("Арсенал предпринимателя", N 8, август 2010 г.)

Как учесть расходы на приобретение земельного участка при применении упрощенной системы налогообложения?

Минфин России в письме от 31.01.2008 г. N 03-11-04/3/36 указал, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Так как согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к амортизируемому имуществу, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу.

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 15.04.2009 г. N 03-11-06/2/65, от 15.11.2006 г. N 03-11-05/247.

Исходя из вышеизложенного расходы на приобретение земельного участка предприниматели, применяющие УСН, учитывать не могут. Но если при этом предприниматель платит арендные платежи за земельный участок, то они учитываются при определении налоговой базы по единому налогу как обычные арендные платежи по мере их фактической оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данная позиция изложена в письме Минфина России от 07.06.2008 г. N 03-11-04/2/91.

Ю. Суслова,

аудитор ООО "Аудит Консалт Право"

1 августа 2010 г.

"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2010 г.