Вопрос: Турагентство направило своих работников на повышение квалификации, оплатив углубленное обучение по специальности "Туризм" (заочная форма). Что нужно для того, чтобы учесть данные расходы в уменьшение единого налога, уплачиваемого фирмой в рамках применения "упрощенки"? Объект налогообложения - "доходы минус расходы". ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.)

Турагентство направило своих работников на повышение квалификации, оплатив углубленное обучение по специальности "Туризм" (заочная форма). Что нужно для того, чтобы учесть данные расходы в уменьшение единого налога, уплачиваемого фирмой в рамках применения "упрощенки"? Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

При расчете единого налога на УСНО в данной ситуации турагентство вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, состоящих в штате налогоплательщика. То есть обязательно наличие трудового договора с проходящим обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации). Если работники не состоят в штате, но с ними планируется заключить договор после окончания обучения, такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ), а при расчете единого налога на УСНО это сделать не удастся в силу прямого требования наличия трудовых отношений на момент обучения.

Затраты такого плана поименованы в перечне разрешенных расходов "упрощенца" (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ для расчета налога на прибыль. При этом бухгалтеру следует проконтролировать наличие документов на обучение, которые могут затребовать налоговики, таких как: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании соответствующих услуг. Можно добавить, что программы дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов должны быть направлены на повышение их квалификации и более эффективное использование их труда в деятельности турфирмы, что является дополнительным обоснованием правомерности учета расходов при исчислении единого налога.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2010 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.