Вопрос: Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Товар будет отгружен только в следующем отчетном периоде. Следует ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс? Каким образом формировать базу по налогу на прибыль в следующем налоговом периоде: исходя из суммы аванса или стоимости отгруженных на экспорт товаров? Каким образом учесть разницу в курсе валюты на дату получения аванса и дату отгрузки товаров? ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2010 г.)

Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Товар будет отгружен только в следующем отчетном периоде. Следует ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс? Каким образом формировать базу по налогу на прибыль в следующем налоговом периоде: исходя из суммы аванса или стоимости отгруженных на экспорт товаров? Каким образом учесть разницу в курсе валюты на дату получения аванса и дату отгрузки товаров?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Федеральным законом от 25.11.09 г. N 281-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 11 ч. 2 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пунктом 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

К внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает. Такой вывод следует из положений п. 11 ч. 2 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ).

До 1 января 2010 г. курсовые разницы, образующиеся в связи с переоценкой задолженности в виде авансовых платежей в иностранной валюте, учитывались в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ч. 2 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в ранее действовавшей редакции, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 4.08.09 г. N 03-03-06/1/516.

Л. Полежарова,

к.э.н., заместитель начальника Отдела

налогообложения прибыли (дохода) организаций

Минфина России

15 октября 2010 г.

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2010 г.