Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 18.08.2010 г. N 03-03-06/1/554 (Н.М. Широбокова, "Московский бухгалтер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 18.08.2010 г. N 03-03-06/1/554

Минфин даёт разъяснения ситуации, когда у предприятия утверждено положение о скидках и премиях клиентам и бонусной политике. В соответствии с этим Положением по итогам каждого месяца и в конце года компания предоставляет покупателям вознаграждение путём списания дебиторской задолженности при выполнении ими определённых условий договора, а именно объёма продаж.

Такое вознаграждение соответствует скидке, которую продавец мог бы сделать покупателю. Но так как она по своей сути представляет собой уменьшение цены реализуемой продукции, то влечёт изменение первичных документов. Чтобы избежать этого, продавец может выплатить покупателю вознаграждение, равное предполагаемой сумме скидки, не исправляя таким образом первичные документы.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам, кроме прочих, относятся и расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора, в частности объёма покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Также в рассматриваемом письме Минфин ссылается на тождественность вознаграждения и скидки. Соответственно, выплаченное покупателю вознаграждение за выполнение им определённых условий договора также можно учесть во внереализационных расходах в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, следует учесть, что для предоставления покупателю вознаграждения такое условие должно быть зафиксировано в самом договоре купли-продажи, и его выполнение должно иметь место. При этом финансовое ведомство отмечает, что, если продавец всё же предоставил покупателю скидку в виде снижения цены товара, то в таком случае он не может учесть понесённые в связи с этим расходы в качестве внереализационных (Письмо Минфина РФ от 02.05.2006 г. N 03-03-04/1/411).

Размер выплачиваемого продавцом вознаграждения оговаривается с покупателем и, как указано выше, фиксируется в договоре. При этом следует учитывать нормы пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ". В соответствии с положением указанного закона вознаграждение, выплачиваемое продавцом покупателю при выполнении последним определённых условий договора, не может превышать 10 процентов от цены приобретённых продовольственных товаров. Но в законе не сказано, каким образом следует рассчитывать десятипроцентный предел от цены товара, полагающийся покупателю. На этот счёт Минфин в письме оговаривает лишь то, что такой порядок расчёта контрагентам следует оговорить и прописать в договоре купли-продажи.

Кроме этого, Законом N 381-ФЗ прописывается, что включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение покупателем условий этого договора, а также его изменение не допускаются.

Таким образом, в комментируемом письме Минфин заключает, что если в договоре будет указан иной вид вознаграждения, не предусмотренный пунктом 4 статьи 9 Федерального закона N 381-ФЗ, то затраты, возникающие у продавца в связи с выплатой такого вознаграждения в целях налогообложения прибыли, не учитываются в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учёте сумма выплачиваемого поставщиком вознаграждения признается его расходом и увеличивает расходы на продажу. Начисление вознаграждения покупателю и его выплата отражаются следующим образом:

Дебет счёта 44 "Расходы на продажу" Кредит счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" - начисление вознаграждения покупателю;

Дебет счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" Кредит счёта 51 "Расчётный счёт" - перечисление суммы вознаграждения.

В налоговом учёте, как указывалось выше, такое поощрение покупателю признаётся у поставщика в качестве внереализационного расхода. Следовательно, в зависимости от метода признания (по методу начисления или кассовому методу) расходы отражаются в том периоде, когда они возникают или когда покупателю перечислено вознаграждение. При этом не стоит забывать о возникающих вычитаемых временных разницах и, как следствие, отложенных налоговых активах в том случае, когда организация-поставщик использует кассовый метод, а начисление вознаграждения и его уплата происходят в разных налоговых периодах.

Н.М. Широбокова,

эксперт "Московского бухгалтера"

"Московский бухгалтер", N 17-18, сентябрь 2010 г.