Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 03.08.2010 г. N 03-11-06/2/121 (Н.М. Широбокова, "Московский бухгалтер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 03.08.2010 г. N 03-11-06/2/121

С 1 января 2010 года в соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются операции по реализации коммунальных услуг, которые осуществляют управляющие организации, товарищества собственников жилья и подобные кооперативы, отвечающие за обслуживание систем, с помощью которых жильцам предоставляются коммунальные услуги. Целью таких организаций, как правило, является удовлетворение потребности населения в коммунальных услугах: холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление и т.п.

Воспользоваться льготой по НДС управляющие компании и ТСЖ могут при условии, что коммунальные услуги приобретаются ими непосредственно у организаций коммунального комплекса, то есть у компаний-поставщиков электроэнергии, воды, газоснабжающих организаций, у компаний, которые оказывают услуги по содержанию общего имущества и ремонту в многоквартирном доме.

При этом освобождение от налогообложения НДС самих организаций-поставщиков, реализующих услуги управляющим компаниям и ТСЖ, не предусматривается.

Ещё одним условием, при котором возможно применение льготы, является реализация коммунальных услуг населению по тем же тарифам, по которым данные услуги приобретаются у ресурсоснабжающих организаций, включая НДС, уплаченный этим организациям. Об этом упомянуло финансовое ведомство в своём письме от 23.12.2009 г. N 03-07-15/169.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям и ТСЖ организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, включаются управляющими организациями и ТСЖ в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.

Кроме того, освободиться от ставки НДС управляющие организации и ТСЖ могут и реализуя работы или услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Это положение установлено пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, об этом также упоминается в письме ФНС РФ от 02.02.2010 г. N ШС-17-3/20@.

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг), осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное для операций реализации коммунальных услуг в многоквартирном доме, оказываемых управляющими компаниями и ТСЖ, при условии приобретения коммунальных услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно оказывающих указанные услуги, применяется независимо от того, кому реализуются в итоге эти услуги управляющей организацией - физическим или юридическим лицам. Минфин указал об этом в своих письмах от 21.05.2010 г. N 03-07-07/29 и от 21.07.2010 г. N 03-07-07/51.

Если же управляющая компания или ТСЖ, осуществляющий реализацию коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, приобретённых у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих и оказывающих данные работы и услуги, не желает пользоваться предоставленной льготой, то на основании п. 5 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого управляющей организации или ТСЖ необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учёта в срок не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация (ТСЖ) намерена отказаться от льготы по НДС или приостановить её использование.

Если управляющая компания или ТСЖ осуществляет несколько операций, перечисленных п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении которых можно применять льготу по НДС, то отказ от неё или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

Также п. 5 ст. 149 НК РФ не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров, работ или услуг. Не допускается и отказ или приостановление использования льготы по НДС в отношении указанных операций на срок менее одного года.

Если организация или ТСЖ отказались использовать предоставленную льготу по НДС в отношении операций по реализации коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то она должна оформлять счета-фактуры, книги покупок и книги продаж в общеустановленном порядке.

Управляющая компания или ТСЖ получает от жителей, проживающих в обслуживаемом доме, а также от организаций и индивидуальных предпринимателей, арендующих для своей коммерческой деятельности нежилые помещения, находящиеся в этом же доме, плату за предоставленные управляющей компанией коммунальные услуги, приобретаемые, в свою очередь, у ресурсоснабжающих организаций.

Если такие платежи за коммунальные услуги, поступающие от потребителей (физических и юридических лиц, проживающих или ведущих деятельность в этом доме), осуществляются по тарифам, утверждаемым постановлениями Правительства г. Москвы, а расчёт с поставщиками коммунальных услуг - на основании приборов учёта, то при определении прибыли, уменьшая полученные доходы на сумму осуществлённых ею расходов, управляющая компания может получать убыток.

В отношении подобных случаев Минфин в своём письме указывает что в целях налогообложения прибыли организации, если компания при определении прибыли получает отрицательный результат между доходами и расходами или убыток, то в данном отчётном или налоговом периоде в целях налогообложения прибыли налоговая база принимается равной нулю. Но при этом необходимо учитывать, что расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными. Иначе говоря понесённые налогоплательщиком затраты должны носить экономически оправданный характер и быть осуществлены с целью получения дохода.

В комментируемом письме Минфин упоминает о том, что при осуществлении расходов, необходимо помнить об их обоснованности, которая, в свою очередь, должна оцениваться с учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Только в этом случае можно относить получаемый организацией убыток на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Н.М. Широбокова,

эксперт "Московского бухгалтера"

"Московский бухгалтер", N 17-18, сентябрь 2010 г.