Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 октября 2010 г. N КА-А40/13174-10 по делу N А40-139112/09-112-1082 Требование об обязании налогового органа принять решение о начислении процентов и их уплате удовлетворено, поскольку возврат штрафов, уплаченных обществом, должен быть произведен с начисленными процентами, так как оплата производилась на основании решений и требований налогового органа, признанных впоследствии недействительными, доказательств наличия у общества недоимки по налогам (сборам) налоговым органом не представлено

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 октября 2010 г. N КА-А40/13174-10 по делу N А40-139112/09-112-1082

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Бочаровой Н.Н., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Хафизова А.Г., дов. от 19.03.10 N 4383/16-01, вед. ю/к, Вилкова Т.М., дов. от 29.12.09 N 19670/16-01

от ответчика - Северина И.Ю., спец. I разряда, дов. от 11.06.10 N 154

рассмотрев 21.10.2010 г. в судебном заседании кассационную жалобу МРИ ФНС России по КН N 1, ответчика на решение от 15.02.2010 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьёй Зубаревым В.Г., на постановление от 26.07.2010 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Румянцевым П.В., Марковой Т.Т., Сафроновой М.С. по иску (заявлению) ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина об обязании принять решение о начислении процентов и их уплате к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, установил:

Открытое акционерное общество "Татнефть" имени В.Д. Шашина (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) принять решение о начислении процентов и их уплате в размере 144 566 612 руб. 14 коп. в том числе: процентов на сумму налога в размере 101 321 683 руб. 39 коп., процентов на сумму пеней в размере 12 719 729 руб. 66 коп. и процентов на сумму штрафа в размере 30 525 199 руб. 09 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.02.2010 г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, который, считая, что судами при вынесении оспариваемых судебных актов неправильно применены нормы материального права, выводы, изложенные в состоявшихся по делу судебных актах, противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации, просит решение и постановление отменить полностью и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оспариваемые судебные акты оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения, ссылаясь на то, что доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судебных инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования, изложенные в кассационной жалобе, представители заявителя возражали против её удовлетворения.

Как установлено судами, по результатам камеральной проверки представленной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. инспекцией вынесены решения от 26.09.2006 г. N 52/1472, N 52/1473, N 52/1474, N 52/1475 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Данными решениями общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 187 535 908 руб. 31 коп., общая сумма НДС, подлежащая взысканию, составила 937 677 791 руб. 61 коп., общая сумма пеней по НДС, подлежащих взысканию, составила 99 759 850 руб.

На основании данных решений инспекцией выставлены в адрес общества требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 249, N 250, N 251, N 252, N 253, N 254, N 255, N 465, N 466, N 467, N 468 по состоянию на 02.10.2006 г. и N 248 по состоянию на 29.09.2006 г., в соответствии с которыми обществу предложено уплатить налоговые санкции в общем размере 187 535 908 руб. 31 коп., недоимку по НДС в общем размере 937 677 791 руб. 61 коп. и пени в общем размере 99 759 850 руб.

Во исполнение вышеуказанных требований общество уплатило сумму налоговых санкций в размере 187 535 558 руб. 31 коп. (платежное поручение от 01.11.2006 г. N 53067), в размере 350 руб. (платежное поручение от 09.11.2006 г. N 54017); сумма недоимки по НДС уплачена путем зачета переплаты экспортного НДС в оплату НДС на сумму 234 850 935 руб. 50 коп. (решения о зачетах от 02.10.2006 г. N 406, N 407, N 408, N 409); зачета переплаты экспортного НДС в оплату НДС на сумму 241 817 716 руб. (решения от 26.10.2006 г. N 430, N 1092), а также уплачена по платежному поручению N 53068 от 01.11.2006 г. сумма 461 009 140 руб. 11 коп. (общая сумма по платежному поручению 461 182 283 руб. 55 коп.); пени по указанным требованиям общество уплатило платежным поручением от 01.11.2006 г. N 53066 на общую сумму 100 000 000, 00 руб.

Решениями Арбитражного суда г. Москвы от 22.11.2006 г. по делу N А40-66084/06-87-378, от 22.01.2007 г. по делу N А40-66085/06-90-383, от 10.04.2007 г. по делу N А40-66086/06-98-387, от 27.11.2007 г. по делу N А40-66087/06-99-304 названные решения инспекции признаны недействительными.

Как установлено судами и следует из материалов дела, пени в сумме 99 759 850 руб. зачтены налоговым органом решением о зачете от 22.01.2008 г. N 91, общая сумма зачета составила 112 970 268 руб. 69 коп.; НДС в сумме 937 677 791 руб. 61 коп. возвращен налоговым органом путем зачета в уплату НДС по сроку уплаты 22.10.2007 г. в сумме 616 204 351 руб., по сроку уплаты 20.11.2007 г. в сумме 321 473 440 руб. 61 коп.; штрафы в сумме 187 535 558 руб. и 350 руб. зачтены решением о зачете от 28.07.2008 г. N 1972.

Налогоплательщик 22.10.2007 г. обратился к налоговому органу с письмом N 5171/30-20, в котором просил о возврате уплаченных по требованиям от 02.10.2006 г. N 249, N 250, N 251, N 252, N 253, N 254, N 255 и от 29.09.2006 г. N 248 налоговых санкций в сумме 187 535 908 руб. 31 коп. на расчетный счет. Однако инспекция письмом от 30.01.2008 г. N 52-17-11/02204 отказала обществу в удовлетворения заявления в части зачета (возврата) штрафных санкций в указанном размере, сославшись на то, что суммы штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 г., возвращаются (засчитываются) налогоплательщику по решению суда о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы штрафа.

Согласно решению Арбитражного суда г. Москвы от 11.06.2008 г. по делу N А40-19763/08-141-61 на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу сумму излишне взысканных штрафных санкций в размере 187 535 908 руб. 31 коп.

Штрафы в сумме 187 535 558 руб. и 350 руб. зачтены без начисленных на них процентов в уплату НДС решением о зачете от 28.07.2008 г. N 1972, что подтверждается извещением о принятом налоговым органом решении о зачете от 28.07.2008 г. N 3021.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно статьям 69, 70, пункту 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и исполнение решения налогового органа перечислением налоговых платежей в бюджет платежными поручениями либо путем зачета переплаты не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации 27.12.2005 г. N 503-О, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в части 1 статьи 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, излишне взысканных налоговым органом (уплаченных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога), независимо от формы оплаты (перечислением денежных средств или проведением зачета) с начисленными на них процентами.

Простое начисление процентов без их фактической уплаты лишает норму закона смысла и не отвечает принципам возмездности использования денежных средств налогоплательщика.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что возврат штрафов, уплаченных обществом 01.11.2006 г. в сумме 187 535 558 руб. 31 коп. и 09.11.2006 г. в сумме 350 руб., зачет пеней на сумму 99 759 850 руб., уплаченных 01.11.2006 г, зачет НДС на сумму 937 677 791 руб. 61 коп., уплаченного 02.10.2006 г. в размере 234 850 935 руб. 50 коп., уплаченного 26.10.2006 г. в размере 241 817 716 руб. и 01.11.2006 г. в сумме 461 009 140 руб. 11 коп., должен быть произведен с начисленными процентами, так как оплата производилась на основании решений и требований налогового органа, признанных впоследствии недействительными.

Однако инспекцией в соответствии с пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты на излишне взысканные суммы налога, пени, штрафа не начислены и не уплачены.

Доказательства наличия у общества недоимки по налогам (сборам) налоговым органом не представлены.

Общая сумма процентов, начисленных на суммы налога, пеней и налоговых санкций, уплаченных обществом согласно решениям от 26.09.2006 г. N 52/1472, N 52/1473, N 52/1474, N 52/1475, признанным недействительными по решению суда, и требованиям от 02.10.2006 г. N 249, N 250, N 251, N 252, N 253, N 254, N 255, N 465, N 466, N 467, N 468 и от 29.09.2006 г. N 248, составляет 144 566 612 руб.

О факте излишнего взыскания налога, пеней и штрафов общество узнало после вступления в силу решений Арбитражного суда г. Москвы о признании недействительными решений налогового органа, исполняя которые осуществило спорные платежи. Поэтому срок давности обращения с заявлением к налоговому органу и суду им не нарушен.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации служат основанием для отмены судебных актов.

Суд кассационной инстанции не вправе пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами, переоценивать доказательства, так как это противоречит статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающей пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Иная оценка подателем жалобы установленных судом фактических обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки и не является основанием для отмены судебных актов.

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушения норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 15 февраля 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 июля 2010 года по делу N А40-139112/09-112-1082 оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий

С.И. Тетёркина

Судьи

Н.Н. Бочарова

В.А. Черпухина