Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 ноября 2010 г. N КА-А40/13167-10 по делу N А40-168592/09-116-1028 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и НДС, суд исходил из представления заявителем всех необходимых документов, подтверждающих реальность оказания услуг, связанных с получением сертификатов соответствия на лекарственные средства, при этом реальность оказания агентом услуг по получению сертификатов соответствия на лекарственные средства и их экономическая целесообразность налоговым органом не оспорены

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 1 ноября 2010 г. N КА-А40/13167-10 по делу N А40-168592/09-116-1028

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.,

судей Бочаровой Н.Н. и Тетёркиной С.И.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Извольской М.А. дов. от 05.11.2010 г.

от ответчика - Назаровой Е.П. дов. N 77 от 21.10.2010 г.,

рассмотрев 25.10.2010 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 5 по г. Москве на решение от 03.06.2010 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Терёхиной А.П., по иску (заявлению) ЗАО "Сервье" о признании частично недействительным решения к ИФНС России N 5 по г. Москве, установил:

ЗАО "Сервье" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 04.08.2009 г. N 13/143 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о доначислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость по пунктам 1.3, 2.2.3, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2010 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционном порядке решение суда первой инстанции не проверялось.

Законность принятого по делу судебного акта проверена в порядке ст.ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он ссылается на нарушение судом норм материального и процессуального права и просит его отменить и вынести по делу новое решение

В обоснование своей жалобы ИФНС России N 5 по г. Москве указывает на неправомерное включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат, связанных с оказанием ЗАО "Айтемс Склады" услуг по получению сертификатов соответствия на лекарственные средства, и принятие по ним вычета по налогу на добавленную стоимость, в связи с нарушением положений п. 1 ст. 252, ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ЗАО "Сервье" в отзыве на кассационную жалобу просит принятое по делу решение оставить без изменения как соответствующее установленным судом обстоятельствам и действующему законодательству.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представитель заявителя возражал против ее удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшегося по делу решения.

При рассмотрении дела судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Сервье" за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. ИФНС России N 5 по г. Москве составлен акт от 30.06.2009 г. N 13/83 и с учетом представленных письменных возражений принято решение от 04.08.2009 г. N 13/143 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", подтвержденное решением УФНС России по г. Москве от 18.09.2009 г. N 21-19/097319.

Указанным решением признано неправомерным включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат по оплате услуг агента (ЗАО "Айтемс Склады") по получению сертификатов соответствия на лекарственные средства и принятие по ним вычета по налогу на добавленную стоимость, в связи с непредставлением надлежащим образом оформленных первичных оправдательных документов, подтверждающих расходы Агента на оплату услуг третьих лиц.

Признавая в данной части решение налогового органа недействительным, суд исходил из подтверждения заявителем расходов и налоговых вычетов в соответствии с п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 252 НК РФ надлежащими документами.

Суд кассационной инстанции считает вывод суда первой инстанции соответствующим установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, имеющимся в материалах дела доказательствам и действующему законодательству ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Как установлено судом, ЗАО "Сервье" в 2006 году отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты на оказанные ЗАО "Айтемс Склады" по условиям агентского договора от 18.12.2002 г. N S3-12/02 ЗАО услуги, связанные с получением сертификатов соответствия на лекарственные средства, в размере 4.403.071 руб.

Также на основании выставленных агентом счетов-фактур обществом применены вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В обоснование произведенных расходов и заявленных налоговых вычетов обществом в налоговый орган и материалы дела представлены все необходимые документы, которые подтверждают реальность оказания услуг и оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Претензий по порядку оформления представленных налогоплательщиком документов и содержащимся в них сведениям инспекцией в ходе проведения проверки не предъявлено.

Реальность оказания Агентом услуг по получению сертификатов соответствия на лекарственные средства и их экономическая целесообразность налоговым органом также не оспорены.

При этом судом учтено условие п.3.3 агентского договора от 18.12.2002 г. N S3-12/02. Указанным пунктом определено, что Принципал возмещает Агенту документально подтвержденные расходы, связанные с выплатами сертификационным центрам и контрольно - аналитическим лабораториям сумм сверх предварительной стоимости получения сертификата соответствия согласно окончательному счету по возмещаемым затратам, выставляемому Агентом в рублях один раз в месяц вместе с отчетом Агента.

Таким образом, сторонами оговорена необходимость предоставления документов, подтверждающих расходы Принципала, только в случае превышения предварительной стоимости получения сертификата соответствия. Во всех остальных случаях Агентом предоставляется только отчет, который подписывается обеими сторонами.

Кроме того, судом приняты во внимание представленные заявителем документы, подтверждающие расходы Агента на оплату услуг сторонних организаций по выдаче сертификатов соответствия на лекарственные средства, возражений по которым налоговым органом не заявлено.

Кассационная жалоба не опровергает установленные судом при рассмотрении дела обстоятельства.

Суд кассационной инстанции полагает, что судом при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являются позицией налогового органа по данному спору, приводились им при рассмотрении дела в суде первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку в обжалуемом судебном акте.

В кассационной жалобе не приведено обстоятельств, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятого по делу обжалуемого судебного акта.

Иная оценка налоговым органом установленных судом обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшегося по делу решения.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 3 июня 2010 г. по делу N А40-168592/09-116-1028 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 5 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Коротыгина

Судьи

Н.Н. Бочарова

С.И. Тетёркина