Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2010 г. N 16-15/065027@ Об отсутствии обязанности у организации, имеющей обособленные подразделения, зарегистрированные на территории того же субъекта РФ, что и сама организация, заполнять приложение N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, если уплата налога производится по месту налогового учета организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2010 г. N 16-15/065027@

Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения, зарегистрированные на территории того же субъекта РФ, что и сама организация (г. Москва). При этом налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений уведомлены о том, что уплата налога будет проводиться по месту налогового учета организации. Обязана ли организация заполнять приложение N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в данном случае?

Ответ: Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, предусмотренной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Об этом сказано в пункте 2 статьи 288 НК РФ.

Кроме того, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им (организацией) налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения.

Организации, имеющие обособленные подразделения осуществляют распределение налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в приложениях N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения, утвержденных приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Порядок).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "в приложениях N 5" следует читать "в приложении N 5"

В пункте 10.1 Порядка определено, что приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

При составлении приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 4 по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта России. Об этом говорится в пункте 10.11 Порядка.

Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, находящиеся в одном с ней субъекте РФ, и уведомившая налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений об уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации через саму организацию, представляет в составе налоговой декларации по налогу на прибыль приложение N 5 к листу 02 с кодом 4 по строке 002.

Основание: письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132 и ФНС России от 10.08.2006 N 02-4-12/49@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.А. Пыхтина