Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2010 г. N 20-14/4/071942@ О направлении налоговыми органами уведомлений на уплату НДФЛ и платежных документов на перечисление налога

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2010 г. N 20-14/4/071942@

Вопрос: Должны ли налоговые органы вручать физическим лицам уведомления на уплату НДФЛ и платежные документы на перечисление этого налога?

Ответ: Пунктом 2 статьи 44 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В целях реализации положений статьи 52, а также пункта 9 статьи 227 и пункта 5 статьи 228 НК РФ приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ утверждена форма налогового уведомления на уплату НДФЛ.

Пунктом 2 данного приказа установлено, что налоговый орган обязан направлять налогоплательщику налоговое уведомление одновременно с платежным документом N ПД (налог) в двух случаях, а именно:

- для уплаты сумм авансовых платежей индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- налога, не удержанного налоговым агентом, налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговый агент по какой-либо причине не удержал НДФЛ.

Таким образом, налоговым законодательством не установлена обязанность выдачи налоговыми органами уведомлений на уплату НДФЛ и платежных документов N ПД (налог) налогоплательщикам, которые в соответствии с нормами статей 227 и 228 НК РФ обязаны в самостоятельном порядке исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, исчисленные исходя из налоговой декларации, представляемой за истекший налоговый период либо до конца налогового периода (при прекращении деятельности и (или) выплат).

Исчисленную исходя из налоговой декларации сумму налога на доходы физических лиц налогоплательщик уплачивает по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация.

На основании пункта 4 статьи 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

В целях обеспечения единообразия указания информации в расчетных документах при осуществлении налогоплательщиками налоговых платежей, автоматизированной обработки содержащейся в них информации в условиях функционирования Единого счета Федерального казначейства Министерства финансов РФ по учету доходов и средств федерального бюджета и совершенствования документооборота при расчетах с бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, для уплаты налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов через обособленные структурные подразделения Сбербанка России совместным письмом МНС России и Сбербанка России введены бланки платежных документов: форма N ПД (налог), форма N ПД-4сб (налог) и форма "Заявление физического лица на перевод денежных средств".

Указанные бланки платежных документов предназначены для перечисления платежей в структурных подразделениях Сбербанка России и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц.

Если бланк формы N ПД (налог), предъявленный налогоплательщиком, не может быть принят структурным подразделением Сбербанка России по причине несоответствия его размеров рабочему полю печатающего устройства либо по иным причинам, плательщику предлагается заполнить бланк формы N ПД-4сб (налог).

Правильно заполненные бланки платежных документов формы N ПД-4сб (налог) обязательны к приему всеми структурными подразделениями Сбербанка России.

Правильно заполненные бланки платежных документов формы N ПД (налог) и заявления физического лица на перевод денежных средств обязательны к приему теми структурными подразделениями Сбербанка России, которые имеют для этого достаточную техническую оснащенность.

Для плательщика перечисление платежей по форме N ПД (налог), форме N ПД-4сб (налог) и форме "Заявление физического лица на перевод денежных средств" является равноценной.

Указанными бланками платежных документов обеспечены все структурные подразделения Сбербанка России.

Реквизиты для заполнения платежного документа налогоплательщик - физическое лицо может получить в налоговом органе по месту своего учета. Кроме того, данную информацию можно узнать на официальном интернет-сайте налогового органа.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина