Вопрос: Гражданин Украины (наследник) получил от своей матери - гражданки РФ 1/2 доли квартиры. Обязан ли он уплачивать НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Гражданин Украины (наследник) получил от своей матери - гражданки РФ 1/2 доли квартиры. Обязан ли он уплачивать НДФЛ?

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Украины действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее - Соглашение).

В соответствии со статьей 1 Соглашения данный документ применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Соглашения установлено, что в понимании настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное, выражения "Договаривающееся Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают в зависимости от контекста РФ (Россию) или Украину.

Статьей 20 Соглашения определено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях указанного Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Данное положение означает, что к указанным доходам гражданина Украины, являющегося резидентом одного или обоих Договаривающихся Государств, РФ вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения). В частности, пунктом 18 статьи 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, доход физического лица - наследника в виде 1/2 доли квартиры, находящейся на территории России и полученной от физического лица - наследодателя в порядке наследования, не подлежит налогообложению НДФЛ независимо от того, гражданами какого государства являются наследник и наследодатель. Следовательно, основания у физического лица - наследника декларировать такой вид дохода и уплачивать с него налог на доходы физических лиц отсутствуют.

Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (далее - Справка) формируется в соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

Основанием для выдачи Справки является письменное заявление от налогоплательщика, поступившее в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе лично или по почте.

Налоговый орган в десятидневный срок формирует указанную Справку по состоянию на дату подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении справки. Справка формируется в инспекции ФНС России по месту учета налогоплательщика или по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств на основании информационных ресурсов этой инспекции.

Справка составляется в двух экземплярах, подписывается руководителем налогового органа или его заместителем, заверяется печатью налогового органа и регистрируется в установленном порядке.

Справка вручается налогоплательщику или его уполномоченному лицу под роспись или направляется почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления.

По интересующим вопросам можно обратиться непосредственно в территориальный налоговый орган с помощью онлайн-сервиса "Обращение в ИФНС России", размещенного на официальном интернет-сайте Управления ФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/071017@ от 7 июля 2010 г.