Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2010 г. N 20-15/3/068061 Об обязанности муниципального учреждения по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов работников в виде компенсации стоимости неиспользованной санаторно-курортной путевки

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2010 г. N 20-15/3/068061

Вопрос: Муниципальное учреждение выплачивает своим работникам компенсацию стоимости неиспользованной санаторно-курортной путевки к ежегодному оплачиваемому отпуску. Обязано ли учреждение исчислить, удержать у работников и уплатить сумму НДФЛ в бюджет с доходов в виде указанной компенсации?

Ответ: Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В статье 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, предоставляемых, в частности, за счет средств работодателей, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, или за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Следовательно, положения указанного пункта применяются только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению данных путевок. Денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и соответственно не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, такие выплаты не включены в перечень компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ, установленный пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обратите внимание: постановления ФАС Московского округа не носят характер нормативного акта, а лишь являются конкретным решением по конкретной жалобе. В связи с этим данные постановления не применяются к правоотношениям между налогоплательщиками и налоговым агентом, возникшим по аналогичному вопросу впоследствии.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина