Вопрос: В 2008 г. супруги приобрели квартиру в долевую собственность. При этом супруга (с 2004 г. работающая пенсионерка) получила в 2009 г. имущественный вычет в размере 50% от общей суммы. Вправе ли она получить имущественный вычет за супруга, который находится на пенсии с 2002 г., а с 2008 г. не работает? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

В 2008 году супруги приобрели квартиру в долевую собственность. При этом супруга (с 2004 года работающая пенсионерка) получила в 2009 году имущественный вычет в размере 50% от общей суммы. Вправе ли она получить имущественный вычет за супруга, который находится на пенсии с 2002 года, а с 2008 года не работает?

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2 млн. руб.

Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

На основании пункта 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно статье 34 Семейного кодекса РФ к общему имуществу супругов относятся, в частности, приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов они приобретены либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. Тот факт, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.

В целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность.

В соответствии со статьей 33 Семейного кодекса РФ установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Кроме того, возможность установления договором иного режима имущества супругов предусмотрена вышеупомянутым пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, в данном случае положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, касающиеся приобретения имущества в общую совместную собственность (предусматривающие распределение имущественного налогового вычета в соответствии с письменным заявлением совладельцев), не применяются.

Следовательно, физическое лицо не может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов (с учетом максимального размера), соответствующих доле супруга.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/073781 от 13 июля 2010 г.