Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. N 20-14/4/069824@ О порядке предоставления имущественного налогового вычета физическому лицу, которое получило в 2009 г. доходы от продажи 1/2 доли земельного участка, находившегося в собственности более трех лет, и 1/2 доли двух жилых строений, находившихся в собственности менее трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. N 20-14/4/069824@

Вопрос: В 2009 году физическое лицо получило доходы от продажи 1/2 доли земельного участка и 1/2 доли двух жилых строений. При этом земельный участок находится в собственности более трех лет (с 26 августа 1993 года), а жилые строения менее трех лет (с 13 мая 2009 года). Сумма дохода, полученного налогоплательщиком от реализации имущества, составила 775000 руб. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета?

Ответ: Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и на основании статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения НДФЛ. Указанные доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, согласно положениям статьи 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, полученные физическими лицами с 1 января 2009 года доходы от продажи квартир, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ.

Физические лица, получившие доходы от продажи указанного имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, в соответствии c пунктом 1 статьи 229 НК РФ обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Пунктом 2 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом РФ.

На основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним.

Согласно пункту 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 8 ГК РФ предусмотрено, что гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса РФ установлено, что гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

Физическое лицо подало декларацию о доходах за 2009 год в связи с продажей 1/2 доли земельного участка и 1/2 доли двух жилых строений. Согласно расчету, представленному налогоплательщиком, он заявил имущественный налоговый вычет в связи с реализацией недвижимого имущества в размере 775000 руб. Размер имущественного налогового вычета от реализации имущества составил 600000 руб. (100000 руб. + 500000 руб.). Налоговая база равна 175000 руб. По данным налогового органа, сумма подлежащего уплате НДФЛ составляет 22750 руб. [(775000 руб. - 600000 руб.) х 13%].

Следовательно, действия инспекции в части определения размера имущественного налогового вычета и налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2009 год правомерны.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина