Письмо УФНС России по г. Москве от 11 августа 2010 г. N 16-15/084552 Об отсутствии у организации права учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу в связи с применением УСН, сумм НДФЛ, удерживаемых из доходов физического лица в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 августа 2010 г. N 16-15/084552

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Она заключила договор аренды нежилого помещения с физическим лицом. Вправе ли организация на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить единый налог на суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы?

Ответ: В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Положениями статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговый агент удерживает у налогоплательщика начисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, поскольку фактически уплачиваются другим налогоплательщиком.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.А. Пыхтина