Вопрос: Переводится ли на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по выполнению поручения поставщика предоставлять конечным потребителям товара рекламные материалы, тестеры и образцы реализуемой продукции? Обязана ли компания вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанного вида деятельности? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Переводится ли на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по выполнению поручения поставщика предоставлять конечным потребителям товара рекламные материалы, тестеры и образцы реализуемой продукции? Обязана ли компания вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанного вида деятельности?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении осуществления розничной торговли.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи при уплате ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам, - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), через телемагазины и компьютерные сети.

Таким образом, реализация товаров по образцам, рекламным материалам и тестерам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей и не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения, не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Следовательно, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД, а также иные виды предпринимательской деятельности (в частности, реализацию товаров по образцам, рекламным материалам и тестерам), не переводимые на уплату ЕНВД, должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/056935 от 31 мая 2010 г.