Вопрос: Каков порядок применения налоговых вычетов в случае авансовых перечислений в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при проведении капитального строительства? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Каков порядок применения налоговых вычетов в случае авансовых перечислений в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при проведении капитального строительства?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей.

На основании пункта 12 статьи 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Следует учитывать, что в случае, если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы вычетов, произведенные с предоплаты, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном в пункте 8 статьи 171 и пункте 6 статьи 172 НК РФ.

Иного порядка применения налоговых вычетов с предоплаты законодательством не предусмотрено, в том числе при выполнении работ по капитальному строительству.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/067490 от 28 июня 2010 г.