Письмо УФНС России по г. Москве от 14 августа 2010 г. N 16-15/085684 О праве головной организации на применение УСН после открытия обособленного подразделения, не являющегося представительством или филиалом; о налогах обособленного подразделения, деятельность которого облагается ЕНВД

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 августа 2010 г. N 16-15/085684

Вопрос: Организация применяет УСН и планирует открыть обособленное подразделение в другом регионе. Деятельность обособленного подразделения подпадает под применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Вправе ли головная организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения после открытия обособленного подразделения? Какие налоги необходимо платить обособленному подразделению?

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ право применения упрощенной системы налогообложения не предоставляется тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его места нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то она вправе продолжать применять УСН при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В случае, когда на территории, где действует система налогообложения в виде ЕНВД, находится обособленное подразделение организации, которое осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога по месту нахождения данного обособленного подразделения (по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД).

На основании пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является специальным налоговым режимом. Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоги, от которых не освобождены налогоплательщики, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Уплачивать единый налог и представлять по нему декларацию необходимо по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ), то есть там, где она зарегистрирована. В пункте 3 статьи 346.32 НК РФ установлено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников.

В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ указано, что НДФЛ облагаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме (за исключением доходов, указанных в статье 217 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 226 и пункта 2 статьи 230 НК РФ организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

С 2010 года в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" применение ЕНВД не освобождает от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования: пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со статьей 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также ФСС России и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук