Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов некоммерческой организации на оплату банковской комиссии по расчетно-кассовому обслуживанию, а также доходов в виде процентов, начисленных банком на остатки средств по расчетным счетам? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов некоммерческой организации на оплату банковской комиссии по расчетно-кассовому обслуживанию, а также доходов в виде процентов, начисленных банком на остатки средств по расчетным счетам?

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с пунктом 34 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на указанные выше цели, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщики - получатели данных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, некоммерческие (общественные) организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности и оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций, в порядке, установленном НК РФ. При этом организация должна отдельно учитывать доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений.

Следовательно, расходы некоммерческой организации, связанные с ее содержанием, в том числе затраты в виде банковской комиссии по расчетно-кассовому обслуживанию, в расходах, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Что касается процентов, начисленных банком на остатки средств по расчетным счетам некоммерческой организации, необходимо отметить следующее.

Статьей 251 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций.

Доходы некоммерческой организации, которые не поименованы в статье 251 НК РФ, облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Таким образом, доходы некоммерческой организации в виде процентов, начисленных на остатки средств, находящихся на расчетном счете, не отнесены НК РФ к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому данные доходы подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/078395@ от 26 июля 2010 г.