Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2010 г. N 16-15/078392@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли денежных средств, получаемых в рамках государственного контракта организацией-застройщиком на строительство объектов социального назначения (детских садов)

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2010 г. N 16-15/078392@

Вопрос: В каком порядке учитываются в целях налогообложения прибыли денежные средства, получаемые в рамках государственного контракта организацией-застройщиком на строительство объектов социального назначения (детских садов)?

Ответ: В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком. Она представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.

Подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, при условии соблюдения требований, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования, признаются внереализационными доходами.

В случае если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату инвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Данный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования").

Следует учесть, что более подробный ответ может быть дан только при наличии информации об условиях государственного контракта.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук