Письмо УФНС России по г. Москве от 5 августа 2010 г. N 20-14/4/082774@ Об исчислении срока нахождения квартиры в собственности бывших супругов при продаже в 2010 г. долей квартиры, полученных налогоплательщиками при расторжении брака на основании решения суда об определении доли в квартире, приобретенной в 2005 г.; о порядке получения имущественного налогового вычета одним из бывших супругов при продаже своей доли квартиры

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 августа 2010 г. N 20-14/4/082774@

Вопрос: В 2005 году супруги приобрели трехкомнатную квартиру. Они зарегистрировали ее только на одного из супругов. В 2008 году брак между супругами был расторгнут. Суд вынес определение о признании права собственности по 1/2 доли квартиры за каждым из супругов. В 2010 году бывшие супруги после получения свидетельств о государственной регистрации права собственности на 1/2 долю квартиры планируют ее продать и купить две однокомнатные квартиры. С какого периода исчисляется срок нахождения квартиры в собственности каждого физического лица? Каков порядок получения имущественного налогового вычета одним из супругов при продаже в 2010 году своей доли квартиры, полученной налогоплательщиком при расторжении брака на основании решения суда об определении доли в квартире, приобретенной в 2005 году?

Ответ: Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

С учетом Определения Конституционного суда РФ от 02.11.2006 N 444-O при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения пункта 1 статьи 256 ГК РФ, устанавливающие, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством.

На основании положений статей 38 и 39 Семейного кодекса РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя любого из супругов ранее.

Следовательно, при продаже в 2010 году доли квартиры, полученной налогоплательщиком при расторжении брака на основании решения суда об определении доли в квартире, приобретенной в 2005 году, срок нахождения данного имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с 2005 года. Значит, налогооблагаемый доход в связи с продажей указанной доли квартиры отсутствует.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней;

- погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней;

- погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, израсходованных на вышеуказанные цели.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, не может превышать 2 млн. руб. (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в ней на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (долей) в ней;

при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестировании), а также акт о передаче квартиры или доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (долей) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.

Таким образом, право на получение указанного имущественного налогового вычета имеют налогоплательщики, которые ранее не воспользовались таким вычетом.

Основание: письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-5-04/1491.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина