Письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2010 г. N 20-14/4/087718 О порядке налогообложения НДФЛ доходов, полученных при продаже квартиры за сумму ее покупки физическим лицом, которое владело квартирой менее трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2010 г. N 20-14/4/087718

Вопрос: Физическое лицо планирует продать квартиру, которой владеет менее трех лет. Обязано ли оно уплатить НДФЛ при продаже квартиры за сумму ее покупки?

Ответ: В соответствии с положениями статей 208, 209 и пункта 1 статьи 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.

На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. руб. При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, при продаже объекта недвижимости за 5 млн. руб., находившегося в собственности менее трех лет и приобретенного ранее за 5 млн. руб., налогооблагаемого дохода и соответственно суммы налога, подлежащей уплате, не возникает при условии наличия документов, подтверждающих приобретение квартиры. Такими документами являются договор купли-продажи квартиры и платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписки в случае, если сделка осуществлялась между физическими лицами).

Согласно статьям 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая квартиру), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода. Также он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, но не превышающей 2 млн. руб. (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 года).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного этим подпунктом, не допускается.

Таким образом, в случае если налогоплательщик ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, то за ним сохраняется право на указанный вычет при приобретении другой квартиры.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына