Вопрос: Физическое лицо в 2000 г. приобрело квартиру. При этом оно реализовало свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета по доходам 2000 г. по месту основной работы. В 2009 г. физическое лицо приобрело еще одну квартиру. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом повторно? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2010 г.)

Физическое лицо в 2000 году приобрело квартиру. При этом оно реализовало свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета по доходам 2000 года по месту основной работы. В 2009 году физическое лицо приобрело еще одну квартиру. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом повторно?

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, уменьшался:

- в отношении доходов 1997-1999 годов - на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Данные суммы не могли превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период;

- в отношении доходов 2000 года - на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретена квартира, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могли превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период.

Согласно статье 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) Закон N 1998-1 утратил силу с 1 января 2001 года.

Статьей 1 Закона N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

С введением в действие части второй НК РФ и отменой ранее действовавшего Закона N 1998-1 изменился порядок уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц, являющихся застройщиками (покупателями) в связи с фактически произведенными ими и документально подтвержденными затратами на строительство (приобретение) квартиры на территории РФ. Соответствующий имущественный налоговый вычет стал предоставляться в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1 до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных указанным законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. При этом по вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики имущественным налоговым вычетом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ воспользоваться льготой не могут.

Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 году. При этом он реализовал свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета. Так, по доходам 2000 года по месту основной работы налогоплательщик получил льготу по подоходному налогу в порядке, предусмотренном подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, а в последующие периоды он воспользовался имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ по расходам, связанным с приобретением квартиры.

Таким образом, налогоплательщик права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не имеет.

Указанная позиция не противоречит Определению Конституционного суда РФ от 15.04.2008 N 311-О-О.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/085939@ от 13 августа 2010 г.