Вопрос: В марте 2010 г. физическое лицо приобрело квартиру в новостройке и в этом же году получило доход от продажи ценных бумаг (векселя). При этом при получении в 2010 г. дохода от продажи векселя налог не был удержан налоговым агентом. Может ли физическое лицо при подаче в 2011 г. налоговой декларации получить взаимозачет, то есть не уплачивать налог с продажи векселя, а получить налоговый вычет при приобретении квартиры, уменьшенный на сумму налога от реализации векселя? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2010 г.)

В марте 2010 года физическое лицо приобрело квартиру в новостройке и в этом же году получило доход от продажи ценных бумаг (векселя). При этом при получении в 2010 году дохода от продажи векселя налог не был удержан налоговым агентом. Может ли физическое лицо при подаче в 2011 году налоговой декларации получить взаимозачет, то есть не уплачивать налог с продажи векселя, а получить налоговый вычет при приобретении квартиры, уменьшенный на сумму налога от реализации векселя?

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218-220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Если расчет и уплата налога по доходам от реализации ценных бумаг произведены налоговым агентом, обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по указанным доходам у налогоплательщика не возникает.

Согласно статьям 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог, исчисленный на основании такой декларации, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть за годом получения дохода).

Таким образом, при получении в 2010 году дохода от продажи векселя, налог с которого не был удержан налоговым агентом, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2010 год не позднее 30 апреля 2011 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным ипотечным или целевым займам (кредитам).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении, в частности, квартиры договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Таким образом, имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика. Сумма НДФЛ по итогам налогового периода определяется с учетом предоставленного имущественного вычета.

При подаче налоговой декларации за 2010 год налогоплательщику следует указать все доходы, полученные за указанный период и при наличии указанных выше оснований заявить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/094118@ от 7 сентября 2010 г.