Письмо УФНС России по г. Москве от 13 сентября 2010 г. N 20-14/4/096099@ О периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета, если в 2006 г. квартира приобретена по договору уступки прав требования, а в 2009 г. заключен договор купли-продажи квартиры и зарегистрировано право собственности на нее

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 сентября 2010 г. N 20-14/4/096099@

Вопрос: В 2006 году супругами приобретена квартира по договору уступки прав требования, так как у продавца на руках имелся предварительный договор. В 2009 году они заключили договор купли-продажи квартиры и получили свидетельство о собственности. С какого периода возникает право на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: Согласно статьям 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Указанный имущественный налоговый вычет согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

При приобретении квартиры в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения на него права. Уменьшение налоговой базы на данный имущественный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) предусмотрено внесение изменений в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории Российской Федерации.

При этом пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ было установлено, что действие указанного абзаца в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

В случае приобретения квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., представляет документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию после 1 января 2008 года).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса РФ определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Таким образом, если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и соответственно оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

В силу пункта 1 статьи 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

Пунктами 1 и 3 статьи 425 ГК РФ установлено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

В силу пункта 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 1 статьи 551 ГК РФ установлено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

В пункте 2 статьи 558 ГК РФ установлено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Следовательно, если обязательства сторон по договору купли-продажи недвижимого имущества исполнены, сделка зарегистрирована и выдано свидетельство о государственной регистрации права, то правовые последствия для сторон по данному договору наступили со дня внесения записи в ЕГРП.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Налогоплательщик в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, по доходам 2007, 2008 и 2009 годов представил 7 мая 2010 года соответствующие налоговые декларации по НДФЛ с приложением документов, включая следующие:

- свидетельство о государственной регистрации права на квартиру от 28.12.2009, выданное налогоплательщику (1/2 доля в праве);

- договор купли-продажи квартиры (в общую долевую собственность стоимостью 1272192 руб.) от 19.08.2009;

- договор уступки требования и перевода долга по "Предварительному договору от 25.06.2005" от 06.09.2006 и расписка от физического лица о получении денежных средств по данному договору;

- соглашение к "Предварительному договору от 25.06.2005" от 06.09.2006 и платежное поручение от 06.09.2006 об оплате налогоплательщиком по указанному соглашению денежной суммы в размере 9939 руб. в качестве доплаты по результатам обмеров БТИ к предварительной стоимости квартиры, равной 1262253 руб.

В соответствии с представленными документами право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, у налогоплательщика возникло в 2009 году. Уведомления от 02.08.2010 о вызове налогоплательщика для внесения исправлений в налоговые декларации по НДФЛ соответственно за 2007, 2008 и 2009 годы в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой ошибок были направлены в адрес налогоплательщика.

Налогоплательщик 13 августа 2010 года представил в инспекцию уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2007, 2008 и 2009 годы. При этом в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год сумма заявленного имущественного налогового вычета составила 1536702 руб. 65 коп. (в состав расходов по приобретению квартиры включены расходы по коммунальным платежам, отключению стояков инженерных коммуникаций, вывозу КГМ, по договору уступки требования и перевода долга по "Предварительному договору от 25.06.2005" от 06.09.2006, договору поручения от 06.09.2006, договору оказания услуг от 06.09.2006).

Согласно пункту 4 договора купли-продажи квартиры от 19.08.2009 согласованная сторонами договора стоимость квартиры составляет 1272192 руб. (1262253 руб. + 9939 руб.).

Кроме того, договор купли-продажи квартиры от 19.08.2009 прошел государственную регистрацию без внесения в него каких-либо изменений, в том числе в отношении стоимости квартиры.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере 636096 руб. (1272192 руб.: 2) в отношении доходов начиная с 2009 года.

Возврат излишне уплаченного налога за 2009 год будет произведен инспекцией в установленном НК РФ порядке при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина