Вопрос: В течение 2009 г. организация производила следующие начисления и выплаты сотрудникам: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия при рождении ребенка, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. По итогам 2009 г. образовалась переплата ЕСН в отношении денежных средств, перечисляемых в ФСС РФ. ФСС РФ по итогам камеральной проверки возместил указанную задолженность, а сумма, причитающаяся из бюджета, осталась не погашена. Возможно ли данную сумму задолженности погасить путем зачета переплаты в пользу другого налога? Если нет, то каков порядок возмещения переплаты по указанному налогу? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2010 г.)

В течение 2009 года организация производила следующие начисления и выплаты сотрудникам:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособия при рождении ребенка;

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности.

В связи с этим по итогам 2009 года образовалась переплата ЕСН в отношении денежных средств, перечисляемых в ФСС России, причем часть этой суммы - задолженность Фонда социального страхования РФ. Территориальный орган ФСС России по месту регистрации организации провел камеральную проверку и возместил указанную задолженность, а сумма, причитающаяся из бюджета, осталась не погашена. При этом организация провела с ИФНС по г. Москве сверку операций по расчету с бюджетом. Возможно ли данную сумму задолженности погасить путем зачета переплаты в пользу другого налога? Если нет, то каков порядок возмещения переплаты по указанному налогу?

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования работников. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются налогоплательщиком за тот же период в налоговой декларации (авансовых расчетах) по ЕСН и в форме-4 ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "в форме-4 ФСС РФ" следует читать "в форме 4-ФСС РФ"

Территориальным органом ФСС России проводится проверка расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН на обязательное социальное страхование. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не подтвержденных документами или произведенных на основании неправильно оформленных (выданных) документов, территориальный орган ФСС России, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС России. Решение ФСС России о непринятии к зачету расходов передается в инспекцию, а налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕСН за соответствующий период.

Если произведенные налогоплательщиком расходы зачтены территориальным органом ФСС России, а налогоплательщиком установлено, что он ошибочно перечислил суммы ЕСН в части ФСС России в большем размере, чем начислил, то он вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговыми органами возврат излишне уплаченных сумм ЕСН, подлежащих уплате в ФСС России в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении, которая отражается в базах данных налоговых органов "Расчеты с бюджетом". В указанных базах начисленные суммы налога отражаются на основании форм расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика.

Правомерность образования переплаты ЕСН в части ФСС России налогоплательщик подтверждает актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Так как с 1 января 2010 года ЕСН упразднен, сверку расчетов по налогу следует проводить только после представления налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по ЕСН за 2009 год.

Таким образом, если произведен зачет расходов на цели обязательного социального страхования территориальным органом ФСС России и факт переплаты ЕСН в части ФСС России подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2010 года, инспекция вправе осуществить возврат налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС России. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По условиям, установленным статьей 78 НК РФ, зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в части ФСС России в счет уплаты другого налога произвести нельзя, поскольку средства были перечислены во внебюджетный фонд.

Таким образом, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в части ФСС России в пользу другого налога.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/090644@ от 27 августа 2010 г.